Налоговые «оазисы» и офшорные юрисдикции: общее и различное.

Осн задача I ст нал пл-ия - выбор страны/рег для базир-я фирмы в зав от сф ее деят-ти. В нал реж для отд видов деят-ти сущ разл-я – в ур нал ставок в отн одних и тех же дох, разл пор формир-я нал базы. Страна, в кот нал реж для данного вида деят-ти > льготный –нал оазис (нал рай/убежище/гавань). Для любой страны м назвать вид д-сти (опред форму орг-и), в отн кот она бы выступала как нал убежище. Т.е. подраз-ся, комп-я ведет хоз д-сть на этой же терр-и. Причем она не обязат призн-ся офшором, т к м соотв общеприн ст-там раскр-я инф и т.д.

Офш реж предост-ся орг-ям, зарег на тер-ии офшора и не им дел отн-й с резид офшора. Офш юрисд – тер-и с низкими или 0% ст нал. Нал льг офш реж не огр-ся, а представляет особ усл-я в обл там рег-я, мех-ма рег-и, сохр конф-ть о реальных владельцах и дея-ти орг-ий. ОЭСР нал гавань хар-ет, как отс-ие эфф обмена инф; недостат прозр-стью; отс-ем треб-й по значит д-сти. Позиция Минфина РФ = позиция ОЭСР - офш зоны – гос-ва и тер-и, предост льг реж н/о и/или не предусм раскр-я и предост-я инф при провед-и фин опер-й. Орг-ям предост-ся спец реж н/о, подразум, что офш комп полн освоб-ся от нал, или обл-ся по незначит ст. В тех юрисд, кот особо не подчеркивают свой офш статус, нередко ст НПО зав от места расп-я ист-ка дох: 1) дох получен за пред юрисд – ст 0% или min, 2) в пред- ст норм. Часто ст зав от типа комп. Офш отл-ся упрощ процед рег-и, не треб больш кол-ва врем и отлич операт-стью (от 2 ч до 3 нед из-за min пакета док и инф для предост-я в гос орг). Разв-е ИТ – возм рег-и ч/з инт-т. Регистр сборы, вел-на кот зав от: р-ра уст или акцион кап-ла, сф д-сти, ОПФ. В некот юрисд нал заменен сб, вел-на кот зав от р-ра уставного фонда, вида д-сти, ОПФ. Р-р регистр сб м рассч-ся в % от УК или от активов. Вилка регистр сб-от 100 до 1000$. Пред р-ры регистр сб, кот не м б > расчетн вел-ны. Офш отл-ся мягкими треб-ями к УК. В больш-ве офш – англ сист права, где уст фонд - сумма, на кот компании разреш-ся выплатить свои акции. Допуск-ся min оплата участия в УК -> при рег-и огр-ся выпуском 1, 2 акций на значит общую суму, для тов-в формир-е УК нет. Чем лучше офш, тем жестче треб-я к УК - на Норманнских о-вах - не <10 т фунт стерл. Гарант конфид-сти личн – з-ны юрисд, предпол отв-сть, в т.ч. угол, за разгл-е конфид данных.

К тер-ям с благопр нал климатом (не обяз офш) тер-и внутри страны, в кот действ пониж нал ст, льготный пор рег-и, др преф-и. В РФ - ЗАТО и ОЭЗ (техн-внедр, тур-рекр, порт и пром-произв с льг ст НПО и нал каник по трансп, имущ, зем нал).

+ офш: 1.Акти-я трансгран финн потоков и уск-е оборота финн активов в междун масштабе, сод-е разв-ю финн рынков, созд-е усл-ий для диверс-и инв-ий, расшир-е доступа к кр-там и лучшей алокации кап-ла; 2.Побужд-е к сниж-ю общ нал брем, стимул-е эк акт-сти в глоб эк-ке; 3.Сниж-е риска экспроприации и созд-е усл-й для защ прав собств, что м иниц-ть пов-е эк роста в странах-донорах; 4.Сод-е р-ю гос-в-офш -> гарм разв мир эк-ки; 5.Пов-е конкур.спос-сти комп на нац и глоб ур за счет > гибких стратегий разв-я.

- офш: 1.Недобросов нал конкур-я. 2.Эл-т нестаб в мир эк-ке и мир финн из-за больших V кап-ла(спекулят) в офш. 3.Сод-е оттоку кап-ла. 4. Поддержка тен эк-ки. 5. Сокр-е зан-сти в странах-донорах. 6.Неблагопр вл-е офш в странах-донорах, св с негат оценкой в обществ мнении.

Мир сообщ-во ведет борьбу с недоброс нал конкур –критерии опасных нал реж, разраб ОЭСР. Б-ты многих стран ежег тер огромн суммы (советник през-та РФ С.Глазьев в марте 14 г. РБК - 85% пр иностр инв-й – инв-и рос бизнеса ч/з офш. Ежег примерно $50-70 млрд "уходят из РФ и приходят обратно". "Но деньги уходят без нал, без %, а возвр-ся с %. И на этом неэквив обмене мы ежег теряем $35-40 млрд, а с незак утечкой кап-ла - вдвое >”. Отток ср-в из РФ в офш за посл 20 л- от $800 млрд до $1 трлн.

В усл растущих дефицитов б-тов офш-гл мишень антикриз программ доноров офш. ФАТФ – междунар орг по борьбе с финн-ем терроризма и отмыв-ем кримин кап-лов – 3 вида списков: 1.серый –юрисд, пробл с законопосл легко устран, их прав-ва готовы к сотр-ву и устр-ю финн недост и погрешн. 2.тёмно-серый – гос-ва с теми же пробл, что и 1, но без ответной реакции руков-ва на призывы к межд прав сотр-ву. 3.чёрный (Мьянма, Нигерия, Танзания) – страны, политика кот на гос ур близка к поддержке как незак уклон-я от нал, к связям с кримин/террорист потоками ден ср-в + страны, не спос контр-ть эти процессы из-за слабой эк и прав инфрастр-рой, но им жел-е не участв в нелег схемах отмыв денег.

ОЭСР - черн, сер и бел списки. Белый – страны с больш-вом мир ст-тов нал сотр-ва (их около 40): Барбадос; Мальта; Мексика; Нидерл; Норв; Финл; Швеция, Сейшелы; Словакия. Серый – с обяз-стью принять межд ст-ты: Австр, Бельг, Люксембург; Швейц; Сингапур; Лихт-йн. Черный - не приняли межд ст-ты: Коста-Рика; Малайзия; Филиппины; Уругвай. Пр-зом Минфина РФ от 2007 г. №108н – перечень гос и террит со льг нал реж и/или не предусм раскр-я и предост-я инф при провед-и фин опер-й (офш), 41 гос-во: Андорра, Багамы, Вирг острова; Либерия; Мальта, Монако, Панама и др (Кипр исключен с 1.01.13г., но был включен в черн ОЭСР с того же дня). Cписок ЦБ РФ, но для банк рег-я.

Если росс комп работает с юрисд из черн списка, то: контроль цен сделок, огр-е льгот. Любые сделки с аффилир ин лиц (в т.ч. офш), сделки >60 млн р с офш комп- под контроль ценообр-я.

Выплата дивид, %, роялти и займы: выплачив-я комп удерж нал у ист-ка: 15%-дивид, 20%-% и роялти. Рос комп-получ дивид - 9%. В отн неофш юрисд нал оптим-я за счет согл-й об избеж 2ого н/о, что сниж нал у ист-ка на пассивные дох с 15% до 5-10% в отн див и не облаг роялти и %(или ст в 2-4 раза <, чем станд 20%).

Налоги в Скандинавских странах (на пр-ре Норвегии).

Нал- самая значит часть вал прод скандин стр (45,8% - в Швеции, 43,6% - в Норв и Финл, 40,4% - в Исл-и и 49% - в Дании). Ур нал нагр в Сканд - один из самых высоких в мире. Нет укл-я от нал, т к от госказны зав эфф-сть здравоохр-я,образ-я и т д. Но выс нал заставл многих переезжать в страны с > щадящей фиск сист.

Сущность эк-ки – стаб эк рост с низкими темпами инфл и полной занятости на базе разв-я смеш эк-ки и пост выравн-е дох разл соц гр общ-ва, что достиг-ся с пом нал политики (выс ур корпорат и личн н/о); трансферные меры (развитая сист пособий и дотаций гр-нам).

Норвегия.

Подох нал с гр-н – приорит знач в дох б-та. Физ л, фактич присутств или намерев присутств на тер-и Норв > 6 мес, - нал резидент для н/о со дня прибытия. Гр-не Норв и ин гр-не-резид обяз платить нац, местн нал со всего дох, получ в стране и за ее пределами. Нерезид – только по дох из норв ист-ов. Полное нал освоб-е - для резид гос-ва, им нал согл-е с Норв, при усл фактич присутствия на ее тер-и в теч-е <183дн в нал году.

Дивид, получ из заруб комп, облаг-ся нал в общем пор. Нал у ист-ка обычно вычит-ся из налогообл базы.

Осн эл-ты сов налогооблаг дох: з пл, доп льготы и пр выплаты работодат раб-ку, возмещ-я из фондов соц страх-я, пенсии, алименты, дох от предпр д-сти и % на кап-л.

2гр н/пл: одинокие гр-не и гр-не с1 и > иждивенцем на сод-и. Ставка муниц нал = 21% + 7% (нал в фонд уравн-я, кот выплач-ся с сумм чистого дох >23300 норв крон для 1гр и 46000 норв крон для 2гр).

Индивид дох (=вал дох от труд д-сти по труд соглаш-ю или предпр д-сти, вкл пенсии) – предмет н/о.

2 ставки нац нал. Для 1гр н/пл с дох 220501 - 248500 норв крон = 9,5%, а с дох >248500 = 13,7%. Для 2гр = 9,5% при дох 267501 - 278500 норв крон, 13,7% - дох > 278500.

Раб-ки выплач из своей з пл взносы в соц ф -7,8%. Для своб предпр-телей ставка в соц ф - 10,7% от их дох не > 447600 норв крон, и 7,8% если >. С пенсий, на дох лиц <17 л и >69 л - нал в соц ф 3%. Иностр гр-не обяз в общ пор уплач страх взносы, хотя м б искл-е при соотв нал согл-и.

Получ дох м б уменьшен на фактич подтвержд затраты, но не >20 % от всего получ дох. Вычит-ся необлаг min=36000 норв крон для 1гр н/пл и 29800 - для 2. Налогобл база м б уменьш на %, алименты и пр.

Нал декл - не позднее 31/01 года, след за г получ-ия дох.

ИП и работодат необх карточка нал отчисл для указ-ия в ней нал, удерж из з пл раб-ов (каждые 2мес). Окончат расчеты по нал - в нач след нал г, когда уплач свыше - возмещ, а недоплач- вносится доп плат.

Предпр-е, вовлеч в д-сть, облаг НДС, д зарег-ся в Гос Регистре пл-ов НДС, если реализац обороты тов и усл, облаг НДС за 12 мес >30000 норв крон. Ст НДС 23 % - обороты по реал-и ТР, экспортные тов. Некот опер освоб от НДС: д-сть в обл фин, страх усл, образ-е, мед усл, некот проф усл и экспортные опер-и.

Налог на приб корпораций 28%. Для осущ-я любой д-сти на тер-и страны все юр л и ИП (+ ин комп и представ-ва на терр Норв) обяз зарег-ся в Центр Координац Регистре юр л и в местн нал орг. Поощряя децентр-ию разм-я предпр и перемещ в сев районы, законодат орг уст варьирующую ставку взн в соц ф для работодат - от 0 % в сев районах до 14,1 % в центр обл. (эти взн полн вычит-ся из налогообл базы)

Комп-нал резид Норв им полную нал обяз-сть (на дох из всех ист-ов), а комп-нерезид – дох из норв ист-ов. Комп – нал резид, если непосредств управл орг/ головной офис в Норв. Налогооблаг приб = (баланс приб) – (затраты на произв и реал прод) – (уплач нал в норв нал орг). Затр на провед развлекат меропр, не подлеж вычету из налогообл базы. Амортиз отчисл - на производств активы со ст-стью >15000 норв крон и со СПИ >3 л. Аморт отч уменьш налогообл базу, но не > уст ставок. Спис-е убытков перен-ся на 10 л.

Дивид облаг так же, как и прибыль корпораций.

Дох из заруб ист-ов (иностр пост предст-во, филиалы, недвиж-сть) обл-ся нал, если в стране этого ист-ка ставка ниже норв, а также когда нет нал согл-я с этой страной.

Нал декл по ННП корпораций с документ подтвержд расч - в нал орг не позднее 28.02 отч года.

Нал уплач покварт аванс плат (исходя из дох предыд нал г), перечисл равными долями в 2 приема (15.02 и 15.04). Др 2 платежа (15.09 и 15.11) - исходя из дох за предыд квартал.

Все юр и физ л ежег уплач нал на им-во, исходя из фактич ст-сти капитальных активов. Однако АО освобожд от уплаты. Физ л-резид уплач нал на им-во как в Норв, так и за ее пред, а нерезид- только по норв ставкам от 0 до 1,5%. Имущ-во, переход в процессе наслед-ия и дарения, облаг по ст от 18% до 30% (от степс родства и ст-сти им-ва). Первые 100000 норв крон ст-сти переход им-ва освоб от нал.

С покупки зем угодий – гос пошлина 2,5%.

Нал на продажу предметов роскоши (духи, бензин, спирт) не > 70%.

Спец нал для нефт и газ комп. Сверхдох от д-сти нефт промышл Норв - в суверенный фонд страны. В 2012г. общая стоимость активов, управляемых им, выросла на 13,4% - до 670 млрд долл. Совокупная величина активов создававшегося по его подобию Фонда нац благосост РФ на нач 2013г - всего 88,6 млрд долл.