Прибыль и рентабельность организации: понятие и методика исчисления

Прибыль предприятия – это основная часть денежных накоплений, которая создается предприятиями всех форм собственности. Она отражает финансовый результат хозяйственной предпринимательской деятельности организации. Прибыль предприятия как показатель эффективности производства позволяет определять объем и качество продукции, уровень себестоимости, производительность труда. С другой стороны, прибыть стимулирует укрепление коммерческого расчета и интенсифицирует производство.

Прибыль предприятия виды прибыли выделяют следующие: валовая, операционная, прибыль от обычной деятельности и прибыль, остающаяся после налогообложения.
Финансовый результат деятельности предприятия рассчитывается в такой последовательности.
1. Определяется чистый доход от реализации продукции (услуг) вычитанием из валового дохода от реализации продукции НДС и др. налогов и сборов.
2. Высчитывается валовая прибыль (убыток). Она определяется как разница, образующаяся между чистым доходом от реализации и себестоимостью реализованной готовой продукции.
3. Рассчитывается финансовый результат от операционной деятельности.
4. Исчисляется прибыль (убыток) от деятельности до налогообложения.
5. Извлекается прибыль (убыток) от обычной деятельности.
6. Вычисляется прибыль (убыток) с учетом чрезвычайной деятельности.
Прибыль предприятия как окончательный финансовый итог хоздеятельности представляет собой разницу между суммой доходов и затратами на производство и операции по реализации продукции с учетом убытков от всех видов хозяйственных операций.

Прибыль — важнейшая категория рыночных отношений, ей присущи три функции:
1) экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия;
2) стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;
3) одного из основных источников формирования финансовых ресурсов предприятия.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделены следующие виды прибыли.

Валовая прибыль — это разность между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг. В себестоимость продажи при определении валовой прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль есть валовой доход предприятия, свидетельствующий об эффективности собственного производства (строительства, торговли т.п.).

 

Прибыль (убыток) от продаж: — это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, т.е. это финансовый результат от основной деятельности предприятия. Тем самым прибыль от продаж свидетельствует об эффективности основной деятельности предприятия, т.е. деятельности, связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

 

Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов за вычетом соответствующих расходов. Показатель прибыли (убытка) до налогообложения — это финансовый результат от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и, следовательно, показатель эффективности всей хозяйственной деятельности организации.

 

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода — это конечный финансовый результат организации, выявленный за отчетный период, за вычетом причитающихся за счет бухгалтерской прибыли установленных в соответствии с законодательством налогов и иных аналогичных обязательств. Это та часть прибыли, которая предназначена исключительно для использования на цели, определяемые самой организацией. Она является единственным источником для выплаты дивидендов в акционерных обществах, а также распределения доходов между участниками обществ с ограниченной ответственностью пропорционально их долям в уставном капитале. Кроме того, в соответствии с учредительными документами часть чистой прибыли направляется на формирование резервного фонда, капитализацию прибыли, а в акционерных обществах — и на формирование специального фонда средств для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Рентабельность в отличие от прибыли предприятия, показывающей эффект предпринимательской деятельности, характеризует эффективность этой деятельности. Рентабельность — относительный показатель, отражающий степень доходности предприятия. В рыночной экономике существует система показателей рентабельности. Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.

1. Рентабельность всей реализованной продукции можно определить как:
- процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию;
- процентное отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализованной продукции;
- процентное отношение балансовой прибыли к выручке от реализации продукции;
- отношение чистой прибыли к выручке - от реализации продукции.

Эти показатели дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и степени доходности реализуемой продукции.

2. Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены и полной себестоимости. Она определяется как процентное отношение цены реализации единицы данной продукции за вычетом ее полной себестоимости к полной себестоимости единицы данной продукции.

3. Рентабельность имущества (активов) предприятия рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к средней величине активов (имущества).

4. Рентабельность внеоборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к средней величине внеоборотных активов.

5. Рентабельность оборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости оборотных активов.

6. Рентабельность инвестиций определяется как процентное отношение валовой прибыли к стоимости имущества предприятия.

7. Рентабельность собственного капитала рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к величине собственного капитала.

Согласно НК РФ, ст. 105.8, Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов.

1) валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;

2) валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг);

3) рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;

4) рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг);

5) рентабельность коммерческих и управленческих расходов, определяемая как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг);

6) рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

32. Налог на прибыль организаций (плательщики налога, объект, налоговая база, ставки налога)

Понятие налога на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Н/пл (ст. 246, 247 НК РФ):

Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);

Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Не являются налогоплательщиками (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ)

Н/пл, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;

Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Объектом н\я по ННП признается прибыль, полученная н\пл.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для росс орг, не являющихся уч КГН - полученные доходы, ум на величину произведенных расходов

2) для ин орг, осущ д-ть в РФ через пост пред, - полученные через эти пост пред доходы, ум на величину произведенных этими пост пред расходов

3) для иных ин орг - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст 309 НК;

4) для орг - уч КГН - величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника.

Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации ТРУ и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК н\пл-ком покупателю ТРУ.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные н\пл доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации – ст 249 НК.

Внереализационные доходы – 250 НК.

доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) н\пл, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); И ДР

н\пл ум полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) н\пл.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности н\пл подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Объект налогообложения

Доходы. Классификация доходов.

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Расходы. Группировка расходов

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

н\пл самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Расчет налога

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога=Ставка налога* Налоговая база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

Период, за который определяется налоговая база

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

Прибыль (убыток) от реализации

Сумма внереализационных доходов

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

Основная ставка

20%: 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

15% - Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг;

10% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

9% - Дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ);

Проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

0% - Проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ);

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ);

Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ);

Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль. (п.5.1 ст.284 НК РФ).

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Порядок расчета налоговой базы

Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной «0». Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период – Квартал, Полугодие, 9 месяцев

Налоговая база: денежное выражение прибыли

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде н\пл получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде НБ признается равной нулю.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, н\пл исчисляют сумму ав платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей н\ю, рассчитанной нарастающим итогом с начала нал периода до окончания отч (налогового) периода.

Сумма ежемесячного ав платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного ав платежа, подлежащего уплате н\пл в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного ав платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного ав платежа, подлежащего уплате в 3 квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
н\пл независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в НО по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, соответствующие налоговые декларации.

н\пл (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 кал дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. н\пл, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

 

 

33. Трансфертные цены: содержание, использование в целях налогообложения и государственный контроль.

Трансфертная цена – это внутрифирменная цена, устанавливаемая на товары и услуги для продажи в рамках одного предприятия или учреждения.

Первой компанией, признавшей необходимость в трансфертном ценообразовании, была Дюпон (DuPont).

Повышение внутрифирменной цены увеличивает прибыль поставщика. Ее уменьшение влечет за собой более высокую доходность подразделения, пользующегося его товарами или услугами. Подобное манипулирование прибылью и наличными средствами в рамках одного объединения представляет собой инструмент перераспределения налоговых расходов и фактического перевода валютных средств (в транснациональных корпорациях). Таким образом, система трансфертных, или внутрифирменных, расчетных цен в стратегии международного предпринимательства решает задачу глобальной максимизации доходов и

уменьшения налогового бремени.

Трансфертное ценообразование – один из наиболее известных путей перемещения капитала во внутрифирменной торговле между материнской и дочерними компаниями, работающими в разных регионах (странах) с разными уровнями налоговых ставок, с целью минимизации общей суммы налогов всей компании.

Расчет трансфертных цен – сложный процесс, при котором следует принимать во внимание такие обстоятельства, как: 1.уменьшение налогов и таможенных пошлин; 2.уменьшение валютного риска и потерь от инфляции; 3.адаптация к ограничениям по перемещению денежных средств; 4.конкуренция на рынке; 5.критерии оценки дочерней компании; 6.вмешательство правительства.

Чтобы перевести прибыль из страны с высокими налогами в налоговое убежище достаточно продать товары расположенной там дочерней компании по заниженным ценам (или купить по завышенным).

Материнская компания будет занижать цены на поставленную своей дочерней компании продукцию, если:

1.она имеет преобладающий контроль над ней

2.дочерняя компания находится в налоговом убежище или на оффшорной территории

3.в стране дочерней компании высокие импортные пошлины

4.в стране дочерней компании существует стабильный валютный курс

5.в стране базирования дочерней компании установлены ограничения на вывоз капитала

Наоборот, цены будут занижаться, если

1.контроль над дочерней компанией недостаточен

2.в стране пребывания дочерней компании существуют высокие налоги и уровень инфляции, низкие импортные пошлины, льготы при экспорте, валютные ограничения на репатриацию прибылей (прим. вывоз прибыли в свою страну), высокий риск экспроприации (прим Принудительное отчуждение имущества частных собственников).

Для определения трансфертной цены в мировой практике используются различные методы:

1.(общепризнанный метод) 2.СНЦ (сопоставимой контролируемой цены) 3.Цены последующей реализации (Бразилия) 4.Затратный (Бразилия) 5.Распределения прибыли (GB) 6.Чистой прибыли от сделки 7.Котировочная стоимость актива на открытых торгах в день отгрузки товара 8.Распределение сопоставимой прибыли (Венесуэла) 9.Распределения остаточной прибыли (Венесуэла) 10.Сравнения прибыли (Италия) 11.Оценки прибыльности инвестированного капитала 12.Трансакционный метод операционной прибыли (Мексика, Эквадор)

В странах ОЭСР рекомендованы: 1.Метод СНЦ 2.Затратный 3.Метод распределения прибыли 4.Метод чистой прибыли от сделки

Использование трансфертных цен может носить негативную окраску т.к. их применение снижает налоговые поступления в бюджет. Правительства большинства стран регулируют использование трансфертных цен. В США, например, ТНК обязаны применять в отношении ко всем подразделениям «метод вытянутой руки», если данный принцип не был использован, то прибыль перераспределяется в пользу материнской компании и приходится отчислять налогов в бюджет больше, чем планировалось.

В России законодательно установлен перечень методов для определения трансфертных цен. По иерархии, на первом месте стоит метод сравнения, затем последующей реализации и наконец, затратный.

Сегодня актуальным для РФ является вопрос противодействия использованию трансфертных цен связанными или контролируемыми компаниями в целях минимизации налоговых обязательств.

Для этого государство оценивает:

1.приводит ли ценообразование между связанными лицами к минимизации налоговых обязательств холдинга в целом по сравнению с ситуацией, при которой составные части этой компании являлись бы полностью независимыми лицами

2.если происходит минимизация, то каким образом следует распределить налоговый результат между сторонами сделки, чтобы налоговые обязательства каждой из сторон являлись эквивалентны их обязательствам, которые бы возникли в случае заключения аналогичной сделки независимыми лицами.

Другими словами, налоговые органы стремятся не предотвратить использование трансфертных цен, а обеспечить поступления в бюджет и исключить налоговые потери.

Расчет трансфертных цен – сложный процесс, где надо принимать во внимание следующие обстоятельства: уменьшение налогов и там.пошлин; уменьшение валового риска и потерь от инфляции; адаптация организации к ограничениям по перемещениям денежных средств; конкуренция на рынке; учесть критерии оценки дочерней компании; вмешательство государства.

При расчете трансфертных цен в нал. менеджменте решается задача внутрифирменного распределения прибыли с целью минимизации нал. бремени за счет уменьшения прибыли.

В Руководстве по трансфертному ЦО, разработанному ОЭСР, трансфертная. цена - любая цена, кот. сформирована не под влиянием рыночных сил. И эта нерыночная цена формируется, как правило, в отношениях взаимосвязанных экон.субъектов и влияет на размер нал. отчислений.

Т.о., признаками трансфертной цены в соответствии с общепринятыми междунар. док-ми явл.:

- использование во взаимоотношениях между взаимозависимыми (ассоциированными) лицами;

- формирование под влиянием не рыночных факторов, а отношений взаимозависимости.

Кроме того, необходимым следствием трансфертной цены является искажение (уменьшение) НБ по НПО (доходы).

Государство негативно реагирует на использование трансфертных цен и использует «Правило вытянутой руки». Он был разработан ОЭСР и состоит в следующем. Взаимозависимые компании идут "рука об руку" и в своих отношениях применяют цены, кот.отличаются от рыночных. Независимые же компании находятся друг от друга "на расстоянии вытянутой руки", применяя цены, кот.формируются под влиянием рыночных факторов. Государство в свою очередь корректирует такие нерыночные цены, как если бы компании были независимыми (находились "на расстоянии вытянутой руки"). Принцип «вытянутой руки» является межд. стандартом в области ТЦО, кот. страны-участницы ОЭСР, а также многие другие страны решили использовать для целей н/о. Многонац. компании (МНК) и НО применяют данный принцип для определения трансфертных цен в операциях между взаимозависимыми сторонами.

Применение этого принципа основано на сопоставлении экономически значимых характеристик операций между взаимозависимыми сторонами (контролируемых операций) и операций между независимыми сторонами.

В России с 2012 года действует новое з/д по ТЦО. Оно регулируется Разделом V.1. НК РФ. Новым разделом з/д вводятся нормы соответствующие руководству ОЭСР по ТЦО. До 2012 года регулирование производилось ст. 40 НК РФ («Принципы определения цены ТРУ для целей н/о») и ст. 20 НК РФ. Перечень контролируемых нал. органами сделок включает также сделки с ВЗЛ. В этих случаях российские нал. органы имеют право сравнивать примененные НПками цены с рыночными и доначислять налоги.