Затраты, образующие себестоимость продукции

(работ, услуг), их классификация.

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

В соответствии с «Основными положениями по составу затрат...» в себестоимость входят как прямые затраты, так и управленческие, общехозяйственные, коммерческие расходы, а также налоги и отчисления в фонды, установленные законодательством.

В себестоимость входят два вида издержек: реальные, т. е. необходимые для изготовления продукции, работ, услуг и их продвижения на рынок; налоги и отчисления в государственные и региональные фонды, установленные законодательством.

Затраты, образующие себестоимость, можно сгруппировать (классифицировать) по различным признакам: целевой направленности; экономическим элементам; статьям калькуляции; зависимости от объема производства (реализации) продукции, способу распределения издержек между конкретными изделиями и др.

По целевой направленности расходов, образующих фактическую себестоимость, различают:

♦ производственные расходы (все, что имеют отношение к производству, технологическим процессам, эксплуатации фондов природоохранного назначения);

♦ управленческие (связанные с управлением предприятием, подготовкой и переподготовкой кадров, набором рабочей силы, осуществлением работ вахтовым методом и др.);

♦ затраты финансового характера (отчисления в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости, страховые взносы в соответствии с законодательством, проценты за кредиты и ссуды в соответствии с законодательством, налоги, сборы и другие обязательные платежи);

♦ коммерческие расходы (связанные со сбытом продукции);

♦ затраты, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов (амортизация, плата за аренду, лизинговые платежи, содержание помещений, предоставляемых бесплатно медицинским учреждениям и учреждениям общепита, обслуживающим трудовые коллективы);

♦ транспортные затраты (плата за провоз грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования и др.);

♦ непроизводительные затраты (потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве при отсутствии виновных лиц; затраты по возмещению вреда вследствие причиненного увечья, профзаболевания или иного повреждения здоровья, связанных с исполнением трудовых обязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов).

Классификация затрат

Признаки классификации	Виды затрат
Целевое назначение	производственные управленческие финансового характера коммерческие связанные с использованием основных средств и нематериальных активов транспортные непроизводительные
Экономические элементы	материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация основных средств и нематериальных активов прочие затраты
Статьи калькуляции	сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций топливо и энергия на технологиче­ские цели заработная плата производственных рабочих отчисления на социальные нужды расходы на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы коммерческие расходы
Зависимость от объема производства (реализации)	постоянные переменные
Способ распределения между видами продукции	прямые косвенные
Связь с технологическими процессами	основные накладные
Периодичность возникновения	постоянные (регулярные) единовременные
Источники финансирования, возмещения	прибыли бюджетных средств внебюджетных фондов страховых фондов кредитов и займов включаемые в себестоимость и возмещаемые из выручки от реализации
Степень регулирования	нормируемые ненормируемые

 

Классификация затрат, составляющих фактическую себестоимость, по целевой направленности позволяет проводить детальный анализ затрат и разрабатывать мероприятия по их оптимизации.

Классификация затрат по экономическим элементам предусмотрена «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Здесь характеризуются следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «материальные затраты», формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость (в соответствии с законодательством)), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет видеть и анализировать затраты в динамике, определить сумму затрат, структуру затрат, тенденции их изменения, проводить сравнение по отраслям экономики и по предприятиям внутри отрасли. Кроме того, эта классификация представляет интерес для исчисления налоговых платежей и контроля за правильностью определения финансовых результатов.

В составе элемента «Материальные затраты» отражаются:

♦ стоимость покупных сырья, материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды;

♦ стоимость запасных частей для ремонта основных производственных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предметов проката;

♦ сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

♦ стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

♦ стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или же производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

К работам и услугам производственного характера относятся следующие работы и услуги: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; контроль за соблюдением установленных технологических процессов, проведение испытаний для определения качества сырья и материалов; затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, относимые на себестоимость; транспортные услуги сторонних организаций.

В элемент «материальные затраты» входят также стоимость природного сырья; приобретаемого со стороны топлива и энергии всех видов, используемых на производственные, технологические и хозяйственные нужды; потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; платежи в пределах установленных лимитов за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются:

♦ заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

♦ стоимость продукции, выдаваемая в порядке натуральной оплаты работникам;

♦ выплаты по системам премирования за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

♦ выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и т. д.);

♦ стоимость бесплатно предоставляемых жилья, коммунальных услуг (или денежная компенсация при их непредставлении), стоимость питания, продуктов;

♦ стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

♦ оплата различных отпусков в соответствии с законодательством и выплата денежных компенсаций за неиспользованный отпуск, пособий работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятий и организаций, сокращением численности работников и штатов и др.

В составе элемента «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормативам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости. Отчисления производятся от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В составе элемента «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизируемой стоимости основных средств и материальных активов в установленном законодательством порядке.

Арендные предприятия по элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным фондам. По объектам лизинга (сдача в аренду) амортизационные отчисления производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

В элементе «Прочие затраты» отражаются многоплановые затраты:

♦ налоги и отчисления в целевые фонды в соответствии с законодательством (Чрезвычайный чернобыльский налог, земельный налог, отчисления в централизованные инновационные фонды и пр.);

♦ страховые взносы по обязательным видам страхования (в пределах установленных нормативов отчислений);

♦ плата по процентам за ссуды под товарно-материальные ценности в пределах сроков, проценты за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

♦ проценты по векселям согласно законодательству;

♦ расходы на рекламу;

♦ оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, связанных с обслуживанием предприятий;

♦ арендная плата, лизинговые платежи и др.

Однако использования классификации затрат по экономическим элементам недостаточно для предприятий. Поэтому для более точного определения затрат по видам продукции используется классификация по статьям расходов («статьям калькуляции»). Их перечень определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

На предприятиях с широкой номенклатурой выпускаемой продукции обычно составляются калькуляции себестоимости важнейших видов продукции. Калькуляции других изделий составляются по группам однородных изделий.

Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости. В ней могут указываться расходы по таким статьям, как сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные (общезаводские) расходы и др.

Для целей финансового анализа рекомендуется составлять не только плановые, но и фактические калькуляции.

По мере развития рыночных отношений все более широкое применение находит группировка затрат по признаку зависимости от объема производства (реализации). Это – переменные и условно-постоянные (постоянные) затраты. Данная группировка широко применяется в зарубежной практике для различных финансовых расчетов. В основе названного деления затрат лежит различная степень изменения затрат в зависимости от изменения объемов деятельности. К переменным издержкам относятся: стоимость сырья и материалов; стоимость комплектующих покупных изделий, полуфабрикатов, услуг производственного назначения; стоимость топливно-энергетических ресурсов на технологические цели; заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по ремонту и обслуживанию оборудования.

К условно-постоянным издержкам относятся издержки, не имеющие прямой зависимости от объема производимой продукции. Это могут быть вспомогательные материалы; топливо и энергия на нетехнологические цели; заработная плата ИТР и служащих; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления и прочие производственные расходы.

Данная группировка затрат позволяет определять валовую прибыль (маржинальный доход), запас финансовой прочности, точку безубыточности, критический объем производства, силу производственного рычага.

В зависимости от способа распределения издержек между конкретными изделиями все затраты разделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, которые могут быть отнесены на издержки данного вида продукции прямым счетом, то есть по нормам расхода и расценкам (сырье, материалы, заработная плата, амортизация оборудования).

К косвенным относятся затраты, связанные с производством всех видов продукции на данном предприятии. Поэтому на издержки отдельных видов изделий они относятся косвенно, пропорционально какому-либо показателю.

В практике предприятий кроме рассмотренных группировок затрат могут использоваться и иные группировки.

В зависимости от характера связи с технологическими процессами делятся на основные (заработная плата производственного персонала, основные материалы, сырье, комплектующие) и накладные (заработная плата вспомогательного и управленческого персонала, амортизация основных средств и нематериальных активов, вспомогательные материалы, расходы на энергию и освещение, текущий ремонт, страховые взносы, налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции).

В зависимости от степени регулирования (для услуг налогообложения подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

В зависимости от эффективности осуществления затрат отражаются производственные (все оправданные, целесообразные затраты)и непроизводственные затраты (потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание).

 

 

Планирование затрат на производство и реализацию продукции

Плановый расчет себестоимости товарной продукции проводится в смете затрат на производство, являющейся важнейшим разделом бизнес-плана. Данные сметы затрат на производство являются основой для расчета прибыли предприятия на плановый год, его потребности в оборотных средствах и для других экономических расчетов. Поэтому ее составлению должно уделяться особое внимание. Содержание сметы затрат на производство и технология формирования полной себестоимости товарной продукции.

В смете отражаются все затраты на производство продукции на предстоящий период в разрезе экономических элементов и путем их суммирования определяется общий размер затрат на производство по предприятию. Из них вычитаются затраты, списанные на непроизводственные счета, и с учетом изменений сумм остатков резервов предстоящих платежей определяется себестоимость валовой продукции.

Чтобы рассчитать себестоимость товарной продукции, необходимо учесть планируемое изменение переходящих остатков незавершенного производства. Их увеличение означает, что выход готовой продукции уменьшится, и наоборот. Поэтому к себестоимости валовой продукции прибавляют сумму уменьшения себестоимости переходящих остатков незавершенного производства или вычитают ее увеличение и в результате получают производственную себестоимость товарной продукции.

Для исчисления полной себестоимости товарной продукции необходимо еще добавить коммерческие расходы, связанные с ее реализацией.

Классификация затрат по экономическим элементам и их планирование в составе сметы затрат на производство и реализацию продукции позволяет определить полную ее себестоимость в целом по предприятию и исчислить финансовый результат производства: прибыль или убыток.

Но смета затрат не раскрывает уровень себестоимости и результат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции. Для их определения составляется второй финансовый расчет — калькуляция себестоимости продукции. В отличие от сметы группировка затрат здесь осуществляется в разрезе калькуляционных статей, т. е. исходя из целевого назначения расходов.

Калькуляция себестоимости изделий позволяет реально планировать цену их реализации, в которую кроме затрат необходимо включить прибыль и налоговые платежи в государственный бюджет.

На предприятиях составляется также сводная плановая калькуляция себестоимости всей товарной продукции, результаты которой сравниваются с результатами, полученными в смете затрат на производство и реализацию товарной продукции. Таким образом, через разные подходы к исчислению себестоимости продукции проверяется правильность проведенных расчетов, устраняются допущенные ошибки.

Финансовые документы	Содержание документа
1-й этап: формирование затрат на единицу продукции (калькулирование затрат)
Калькуляция себестоимости продукции	составляется (в разрезе калькуляционных статей) путем прямого расчета затрат по отдельным статьям на основе нормирования затрат труда, материалов, топлива, энергии, использования оборудования с учетом мероприятий по снижению себестоимости продукции, а также экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства. Отражает уровень себестоимости и результат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции и позволяет планировать цену реализации изделий
2-й этап: определение общих затрат на весь выпуск
Смета продаж	показатели сметы: объемы реализации (в денежном и натуральном выражении); ожидаемая цена единицы товара, стоимость реализуемой продукции в денежном выражении
Смета объема производства	определяется сметный объем производства в натуральном выражении, который складывается из ожидаемого объема продаж плюс необходимое количество материальных запасов на конец года минус материальные запасы на начало года
Смета затрат на производство и реализацию продукции (сводный расчет затрат в денежном выражении)	отражаются (в разрезе экономических элементов) затраты того объема выпуска, который соответствует сметному объему продаж и необходимой величине материальных запасов. Определяется полная себестоимость продукции в целом по предприятию. На основе сметы рассчитывается плановая прибыль, потребность в оборотных средствах. Планирование осуществляется прямым методом
Смета прямых материальных затрат	показатели сметы: данные об объемах производства, содержащихся в смете производства, данные о прямых материальных затратах
Смета накладных расходов	отражает ожидаемую величину накладных расходов
Смета затрат на оплату труда	показатели сметы: количество рабочих часов, необходимых для обеспечения планового выпуска продукции, средний размер почасовой оплаты труда
Сводная плановая калькуляция себестоимости всей товарной продукции	составляется (в разрезе калькуляционных статей) для проверки правильности проведения расчетов в смете затрат и в калькуляции. Планирование осуществляется прямым методом

Планирование затрат на объем реализуемой продукции

Определение полной себестоимости товарной продукции является лишь первым этапом сложной процедуры планирования прибыли на предприятии. Известно, что не вся произведенная в данном периоде товарная продукция будет реализована в том же периоде. Объем реализации, а соответственно и ее финансовый результат, зависят также от величины переходящих остатков нереализованной продукции. Поэтому себестоимость товарной продукции должна быть соответствующим образом скорректирована с учетом этого обстоятельства и в конечном итоге исчислена полная себестоимость объема реализуемой продукции на плановый период.

Расчет объема реализации продукции на плановый период (Р) может быть представлен формулой

Р=0₁+Т – О₂,

где О₁ и О₂ — переходящие остатки готовой продукции соответственно на начало и на конец планового года; Т – выпуск товарной продукции.

Нереализованные остатки готовой продукции включают:

• готовую продукцию на складе и в неоформленных отгрузках;

• продукцию отгруженную, срок оплаты которой еще не наступил, и (или) не оплаченную в срок покупателем, и (или) принятую им на ответственное хранение до выяснения разногласий с поставщиком.

В бухгалтерском учете остатки готовой продукции на складе учитываются по их производственной себестоимости на дебете счета 43 «Готовая продукция», а товары в отгрузке – на дебете счета 45 «Товары отгруженные». При планировании себестоимости входных остатков нереализованной продукции на начало года принимают в расчет их фактическую сумму на обоих счетах на последнюю отчетную дату, скорректировав ее с учетом возможностей разгрузки склада готовой продукции к концу отчетного года и принятия мер к взысканию с покупателей дебиторской задолженности за неоплаченные в срок отгруженные им товары.

Себестоимость выходных остатков нереализованной продукции на конец планового периода исчисляется с учетом установленных на предприятии для сбытового отдела норм запасов готовой продукции в днях. Эти нормы учитывают время, необходимое для комплектования в полном ассортименте партий продукции, отгружаемой покупателям в соответствии с договорами, затраты времени на упаковку, маркировку товаров, отгрузку, оформление платежных документов, а также сложившийся период времени от представления платежных документов к оплате покупателю до поступления от него денег на расчетный счет поставщика. Совокупная норма запасов готовой продукции в днях умножается на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости, запланированный в смете затрат на производство на IV квартал планового года и определяется размер выходных остатков нереализованной продукции.

Входные и выходные остатки нереализованной продукции планируются, как и учитываются, по производственной себестоимости. Для упрощения расчетов абстрагируются от сумм коммерческих расходов, приходящихся на их разницу.