Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, ч	Уровень оплаты труда, руб.	Зарплата на изделие, руб.	Отклонение от плана, руб.
план	факт	план	факт	план	факт	всего	за счет
УТЕ	ОТ
А	14,5	14,0	53,45	58,93	775,0	825,0	+50,0	–26,72	+76,72
В	16,0	15,0	58,50	65,17	936,0	977,5	+41,5	–58,50	+100,0
С	20,0	18,0	6,00	67,66	1320,0	1281,0	–102,0	–132,0	+30,0
D	27,0	22,2	53,40	60,54	1441,8	1344,0	–97,8	–256,3	+158,5

 

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8руб. (1,8 × 66), а на весь фактический выпуск продукции – 376,3 тыс. руб. (118,8 × 3168).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат З _ф и фактический объем производства продукции VВП_ф нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

,

где – изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; — изменение суммы зарплаты за счет i- гофактора; — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i -го мероприятия; — изменение объема производства i -го вида продукции за счет i -го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно иcпользовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

 

4.3.3.8. Анализ косвенных затрат

Состав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммерческим расходам.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5–10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затpaт. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Сте пень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

,

где – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; – плановая сумма затрат по статье; – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; К₃ – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Данные, приведенные в табл. 15, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Таблица 15

Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффи-циент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат, руб.	Затраты по плану в перерасчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
общее	в том числе
план	факт
объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00				+400	–	+400
Ремонт	0,35				+405	+19	+386
Эксплуатацион-ные расходы	0,75				+199	+34	+165
Внутреннее перемещение грузов	1,00				+50	+10	+40
Итого	–				+1054	+63	+991

 

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 16

Анализ общепроизводственных
и общехозяйственных расходов, тыс. руб.

Расходы	План	Факт	Отклонение
Общепроизводственные			+20
Общехозяйственные			–110
Итого			–90
В том числе:
постоянные			–115
переменные			+25

Из табл. 16 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

DНР = 6260 – (2125×1,026 + 4225) = 6260 – 6405 = – 145 тыс. руб.

 

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

DНР = 6405 – 6350 = +55 тыс. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

DНР = 2125×2,6/100 = +55 тыс. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 17). ×

Таблица 17

Факторы изменения общепроизводственных
и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников управления	Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП=КР×ОТ, DЗПкр=DКР×ОТпл, DЗПот=КРф×DОТ
Содержание основных фондов:
Амортизация	Изменение стоимости фондов и норм амортизации	А=Ф×НА, DАф=DФ×НАпл, DАна=Фф×DНА
Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение норм потребления и стоимости услуг	М=К×Ц, DМк=DК×Цпл, DМц=Кф×DЦ
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР=V×Ц, DЗРV=DV×Цпл, DЗРц=Vф×DЦ
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З=КМ×ЗС, DЗкм=DКМ×ЗСпл DЗзс=КМф×DЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК=К×Д×СД, DРКк=DК×Дпл×СДпл, DРКд=Кф×DД×СДпл, DРКсд=Кф×Дф×DСД
Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их зарплата	РО=КР×ОТ, DРОкр=DКР×ОТпл, DРОот=КРф×DОТ
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП=ДП×ОД, DОПдп=DДП×ОДпл, DОПод=ДПф×DОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ=К×Ц, DПМк=DК×Цпл, DПМц=Кф×DЦ
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок отложений по каждому виду	Н=ФЗП×ПСТ, DНфзп=DФЗП×ПСТпл, DНпст=ФЗПф×DПСТ

 

Окончание табл. 17

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	P=V×C, DP v =DV×Cпл, DPс=Vф×DC
И т.д.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятии по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции УНР, зависит от изменений:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов НР_общ;

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных БР;

объема производства продукции VВП _i.

Данные зависимости можно представить следующим образом:

, или

.

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные табл. 18.
Таблица 18

Исходные данные для факторного анализа накладных
расходов в составе себестоимости продукции А

Показатель	План	Факт
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, тыс. руб.
Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс. руб.
В том числе по продукции А, тыс. руб.
Доля продукции А в общей сумме прямых затрат, %	44,9	39,94
Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на продукцию А, тыс. руб.
Объем производства продукции А, туб.
Сумма накладных расходов в расчете на 1 туб, руб.

 

Изменение затрат по статье:

496,0 – 495,0 = +1,0 руб.

В том числе за счет изменения:

общей суммы накладных расходов

(6260 – 6350) × 0,449 / 5760 = –7,0 руб.;

удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат

6260 × (0,3994 – 0,449) / 5760 = –54,0 руб.;

объема производства продукции

(6260 × 0,3994 / 5040) - (6260 × 0,3994 / 5760) = +62,0 pyб.

 

Аналогичные расчеты производятся по всем основным видам продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i -го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции..Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

4.3.3.9. Анализ издержек по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель анализа по центрам ответственности – выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок, будет отвечать за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:

1) если менеджер может контролировать объем и цену на услуги, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;

2) если менеджер может контролировать объем услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных услуг;

3) если менеджер не может контролировать ни объем услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если будет несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности выглядят примерно так (табл. 19 – 21).
Таблица 19

Отчет мастера участка 1

Центр ответст-венности	Контролируе-мые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.	Причины отклонений
Мастер участка	Материалы		+10	Изменение рецептуры сырья
Оплата труда		+8	Оплата простоев
Энергия		–1
Прочие		+3	Отчисления в фонд социальной защиты
	Итого		+20

 

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком – менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от плановых сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения – зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

Таблица 20