Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль произведенной продукции. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной валовой продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (таблица 19).

 

 

Таблица 19 - Динамика затрат на рубль продукции

Год	Анализируемое хозяйство	Передовое хозяйство	В среднем по региону
Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
	4,839		6,214		6,574
	6,970	69,43	7,587	62,11	8,241	79,77
	6,592	73,41	7,364	84,84	8,012	82,05

 

На основании приведенных выше данных можно сделать вывод, что затраты на рубль валовой продукции в анализируемом хозяйстве снижаются более высокими темпами, чем в передовом хозяйстве и в среднем по региону. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным предыдущей таблицы и данным о стоимости произведенной продукции.

Стоимость валового производства продукции по плану = 5200.

Стоимость фактической продукции при плановой структуре и плановых ценах = 5351,47.

Фактическая стоимость продукции по ценам плана = 5336.

Фактическая стоимость продукции по фактическим ценам = 6670.

Таблица 20 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продукции, коп.	Фактор
Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
А	1	2	3	4	5
План = 8,1	план	план	план	план	План
Усл. 1 =7,754	факт	план	план	план	План
Усл. 2 =7,203	факт	факт	план	план	План

Продолжение таблицы 20

А	1	2	3	4	5
Усл. 3 = 7,742	факт	факт	факт	план	План
Усл. 4 = 8,052	факт	Факт	факт	факт	План
Факт = 7,545	Факт	факт	факт	факт	Факт
∆общ = -0,605 к	-0,396	-0,551	0,539	0,31	-0,507

 

Аналитические расчеты, приведенные в таблице показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 0,605 к., в том числе за счет:

Увеличения объема производства продукции: -0,396 к

Изменения структуры производства -0,551 к

Уровня переменных затрат: +0,539 к

Размера постоянных затрат: 0,31 к.

Повышения цен на продукцию: -5,07 к

Таблица 21 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска валовой продукции	-0,396*40850/100	161,766
Структура валовой продукции	-0,551*40850/100	225,084
Уровень переменных издержек на единицу продукции	0,539*40850/100	-220,182
Сумма постоянных затрат на производство продукции	0,31*40850/100	-126,635
Изменение среднего уровня закупочных цен на продукцию	-0,507*40850/100	207,1095
Итого	-0,396*40850/100	161,766

 

В целом прибыль изменилась на 161, 766 тыс. руб.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции.

В таблице 22 представлен анализ себестоимости пшеницы по статьям затрат.

Таблица 22 - Анализ себестоимости производства пшеницы по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на 1 т продукции, руб.	Структура затрат, %
план	факт	+,-	план	факт	+,-
Заработная плата				16,67	16,17	-0,5
Отчисления в фонд социальной защиты		187,5	7,5	5,00	4,85	-0,15
Удобрения				11,11	11,82	0,71
Семена и посадочный материал				16,67	17,18	0,51
Затраты на содержание основных средств:				55,56	54,83	-0,73
Нефтепродукты				36,11	36,17	0,06
Амортизация				2,78	4,11	1,33
Ремонт			-38	16,67	14,54	-2,13
Итого						-

 

Данные таблицы показывают, что основной удельный вес в себестоимости зерна занимают затраты на содержание основных средств, в том числе на нефтепродукты, а так же затраты на удобрения, семена и посадочный материал.

Анализ прямых трудовых затрат

Все затраты на производство продукции подразделяются на прямые и косвенные (распределяемые). В свою очередь прямые затраты делятся на прямые трудовые и прямые материальные. К прямым трудовым затратам относятся затраты на оплату труда с отчислениями рабочим, занятым на производстве конкретного вида продукции. Общая сумма прямых трудовых затрат зависит от объема производимой продукции, ее удельной трудоемкости, уровня оплаты труда одного чел-ч.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции, поскольку многие культуры являются довольно трудоемкими. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел-ч.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие данные:

Сумма прямой зарплаты на производство пшеницы:

- по плану: ∑VВП_iпл*TE_iпл*ОТ_iпл = 1017

- по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой е структуре З_пл*К_вп = 1021,25

- по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции ∑VВП_iф*TE_iпл*ОТ_{iпл =} 1028,64

- фактически при плановом уровне оплаты труда ∑VВП_iф*TE_iф*ОТ_iпл = 1037,16

Фактически ∑VВП_iф*TE_iф*ОТ_iф=1085

Общий перерасход по прямой зарплате на весь объем производства продукции составляет 54,92 тыс. руб., в том числе за счет

Увеличения объема производства продукции = 4,25 тыс. руб.

Изменения структуры производства продукции =7,39тыс. руб.

Снижения трудоемкости продукции = 8,52 тыс. руб.

Повышения уровня оплаты труда = 34,76 тыс. руб.

После анализа суммы прямой зарплаты в целом по хозяйству необходимо изучить использование средств на оплату труда на производстве отдельных видов продукции (пшеницы, овса, гороха, ячменя и прочих зерновых культур). Для этого фактическую сумму средств на оплату труда по каждому виду продукции сравнивают с плановой и выясняют причины перерасхода или экономии.

Изменение суммы начисленной зарплаты на производство конкретных видов продукции может произойти за счет изменения размера посевной площади, урожайности сельскохозяйственных культур (продуктивности животных) и суммы зарплаты на 1 т продукции, которая в свою очередь завит от уровня трудоемкости продукции (количество человеко-часов на 1 т продукции) и уровня оплаты труда за один человеко-час. Отсюда факторная модель суммы зарплаты на производство i-го вида продукции будет иметь следующий вид:

ЗП_i = S*Y*TE*OT. (4.2)

Для расчета влияния факторов на изменение суммы зарплаты на производство зерна можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа. Сделаем этот расчет способом абсолютных разниц:

∆ЗП_s = S * Y_пл*ТЕ_пл*От_пл = -30*17*0,7*25 = -8925 руб.

∆ЗП_у = 1970*0,3*0,71*25 =10490 руб.

∆ЗП_ТЕ = 1970*17,3*(-0,01)*25= - 8520 руб.

∆ЗП_ОТ = 1970*17,3*0,70*2=47713,4 руб.

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты произошел за счет увеличения урожайности и объема производства продукции, повышения ее трудоемкости и роста уровня оплаты труда.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

Таблица 23 - Факторный анализ зарплаты в расчете на 1 т продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел-ч	Уровень оплаты за 1 чел-ч, руб.	Зарплата на 1 т продукции, руб.	Отклонение от плана
план	факт	план	Факт	план	факт	общее	В том числе за счет
трудоемкости	Уровня оплаты труда
Пшеница 3 кл	9,1	9,2	25,0	27,0	227,5	248,4	20,9	2,5	18,4
Ячмень			25,0	27,0
Горох	0,04	0,03	25,0	27,0		0,81	-0,19	-0,25	0,06
Овес		1,4	25,0	27,0		37,8	-12,2	-15	2,8
Прочие	6,6	6,9	25,0	27,0	195,18	186,3	8,88	7,5	13,8
Всего зерновых и зернобобовых		5,1	25,0	27,0	468,3	481,37	12,7	2,5	10,2

 

По данным таблицы можно сделать вывод, что зарплата увеличилась в основном за счет увеличения уровня оплаты труда.