Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат, %
план	факт	D	факт	план	D
Сырье и материалы			+200	36,00	36,44	–0,23
Топливо и энергия			+87	11,25	11,93	+0,14
Зарплата производственных рабочих			+50	19,38	18,33	–0,97
Отчисления на социальное и медицинское страхование			+27	7,50	7,27	–0,38
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования			+55	9,75	9,89	+0,68
Общепроизводственные расходы			–10	6,75	5,78	+0,12
Общехозяйственные расходы			+11	5,62	5,24	0,57
Потери от брака	–		+30	–	0,68	–
Прочие производственные расходы			+15	1,88	2,00
Коммерческие расходы				1,87	2,44
Итого

 

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

4.3.3.6. Анализ прямых материальных затрат

Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 6) зависит от объема производства продукции VBП, ее структуры У д_i и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия УМЗ_i. Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции УP _i и средней цены единицы материалов Ц _i.

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

 

 

Рис. 6. Структурно-логическая модель факторной системы

прямых материальных затрат

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные

Затраты материалов на производство продукции		тыс. руб.
а) по плану		22 968
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре		23 565
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре		24 695
г) фактически по плановым ценам		25 185
д) фактически		26 246

 

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 23 565–22 968 = +597

структуры производства продукции 24 695–23 565 =+1130

удельного расхода материалов 25 185–24 695 = +490

цен на сырье и материалы 26 246-25 185 = +1061

Итого +3278

 

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Затраты материалов на выпуск изделия А		тыс. руб.
а) по плану
б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции
в) фактически по плановым ценам
г) фактически

 

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 7257 – 8294 = –1037

удельного расхода материалов 7439 – 7257 = +182

цен на сырье и материалы 8265 – 7439 = +826

Итого 8265 – 8294 = –29

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 10:

Таблица 10

Расчет влияния факторов на сумму прямых
материальных затрат на единицу продукции, руб.

Материал	Затраты сырья на единицу продукции	Отклонение от плана
план	фактический расход по плановым ценам	факт	общее	в том числе за счет
кол-ва	цены
А			1640,0	+200	+36	+164
В			1837,5	+237,5	+85	+152,5
С			2620,0	+30,0	+122	–92,
D			2442,0	–28,0	+38	–66
И т.д.

 

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства
i - гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i -ro вида или группы материалов за счет i -го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Пример

Стоимость возвратных отходов по цене

возможного использования: тыс. руб.

по плановым нормам на фактический выпуск продукции 320

фактически 385

сверхплановые отходы 65

Стоимость возвратных отходов по цене

исходного сырья 1540

 

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза за (1540/385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 тыс. руб. (65 × 4), а по цене возможного использования – 65 тыс. руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала УР₁ и нормой расхода заменяемого материала УР₀ умножить на цену заменяемого материала Ц₀, a разность между ценой заменяющего материала Ц₁ и ценой заменяемого материала Ц₀ – на норму расхода заменяющего материала УР₁, затем полученные результаты суммировать:

DУМЗ = (УР₁ – УР₀) × Ц₀ DУМЗ = (Ц₁ – Ц₀) × УР₀

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы i-гo вида продукции приведен в табл. 11, 12.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Таблица 11