Организация производства и учет затрат

В зависимости от организации производства выделяют два основных метода - позаказный и попередельный и, соответственно, формируются аналогичные подсистемы учёта затрат.

Позаказный метод учета. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости продукции по сумме затрат всех цехов.

Позаказный метод учета применяют в, основном, в индивидуальных и мелкосерийных производствах (постройка корабля, изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах тяжелого машиностроения и судостроения и т. п.).

Основным документом для выполнения работ является договор между заказчиком и производителем на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и прочие условия. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготавливает продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы могут быть единичные (разовые) или годовые. Например, головной заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого - либо цеха основного производств. На некоторых предприятиях машиностроения и легкой промышленности с крупносерийным и массовым производством применяют готовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа и направляют в бухгалтерию. Заказу присваивают порядковый номер, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно - заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа).

Порядок учета затрат при позаказном методе предусматривает открытие для каждого заказа аналитических счетов к основному счету и отражение на нем элементов затрат постатейно. Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т.п. Принципиальная схема позаказного метода учета затрат представлена на рис. 1.4.1.

Рассмотрим порядок отражения затрат при данном методе на конкретном примере.

Пример. На заказ А, Б, В были отпущены материалы на сумму 5000 руб., 3000 руб., 2000 руб. Заработная плата рабочих, занятых исполнением заказа А, Б, В составила 10000 руб., 6000 руб., 4000 руб., а отчисления в фонды социального страхования 3560 руб., 2136 руб. и 1424 руб. соответственно. Общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы распределены между

Рис. 1.4.1. Схема позаказного метода учета затрат

заказами в следующей пропорции:

Заказ А: - 2200 руб. и 3600 руб.

Заказ Б: - 1500 руб. и 2000 руб.

Заказ В: - 1200 руб. и 1500 руб.

Отразить хозяйственные операции по учету затрат по заказам по методу полной фактической стоимости.

Для учета затрат по заказам введем субсчета к Сч. 20 «Основное производство»: Сч. 20 - 01 - для учета затрат по заказу А; Сч. 20 - 02 - для учета затрат по заказу Б; Сч. 20 - 03 - для учета затрат по заказу В.

Учетные записи по данному методу приведены в (табл.1.4.1).

Попередельный метод учета затрат.

Этот метод применяют в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных этапов обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты могут использоваться не только в следующих переделах, но и реализовываться на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаще всего попередельный метод затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного

Таблица 1.4.1.

Учетные записи по позаказному методу учета затрат

 

№	Название операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Д	К
1.	Списаны материалы: заказ А заказ Б заказ В		20 – 01 20 - 02 20 – 03
2.	Начислена заработная плата заказ А заказ Б заказ В		20 - 01 20 - 02 20 – 03
3.	Начислены средства в фонды социального страхования заказ А заказ Б заказ В		20 - 01 20 - 02 20 – 03
4.	Списаны общепроизводственные расходы заказ А заказ Б заказ В		20 - 01 20 - 02 20-03
5.	Списаны общехозяйственные расходы заказ А заказ Б заказ В		20 – 01 20 - 02 20 - 03

материала..

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам (процессам). Так переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) - конечный продукт. В деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины - распиловка на доски, брусья, отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы, дверные проемы и т.п.).

Порядок учета затрат продукции в различных предприятиях по переделам неодинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам.

Такой вариант попередельного метода учета затрат называется бесполуфабрикатным. Отражение хозяйственных операций по учету затрат на счетах бухгалтерского учета при данном варианте представлено в (табл. 1.4.2).

Используется полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат. Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В этом

Таблица 1.4.2

Учетные записи при бесполуфабрикатном варианте учета затрат

№ п/п	Наименован. хозяйственных операций	Сумма, руб.	Счета
Дебет	Кредит
1.	Учет потребленного сырья и материалов в I переделе		20 - 01	10, 16
2.	Учет стоимости обработки по I переделу		20 - 01	70, 69
3.	Списание затрат I-го передела			20 - 01
4.	Учет стоимости отработки по II переделу		20 / 02	70, 69…
5.	Списание затрат II-го передела			20 - 02
6.	Учет стоимости обработки по III переделу		20 - 03	70, 69…
7.	Списание затрат III-го передела			20-03
8.	Итого фактическая себестоимость готовой продукции

 

случае возможно использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - первый способ; второй - без применения этого счета.

В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счета 21. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях. На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела. Одни и те же затраты повторятся в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. В табл. 1.4.3 и табл.1.4.4 представлены учетные записи хозяйственных операций по учету затрат при полуфабрикатном варианте с использованием и без использования Сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Рассмотрим схемы учета затрат при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах учета на практическом примере.

Пример. Предприятие имеет три передела. По учетным данным фактически отпущено сырья и материалов на 25000 руб., а затраты на обработку сырья в I переделе составили - 18000 руб., во втором переделе затраты на обработку - 17000 руб., в третьем - 10000 руб.

Для учета затрат по переделам (цехам) введем субсчета по Сч. 20 «Основное производство»: Сч. 20 - 01 для учета затрат по I переделу; Сч. 20 - 02 для учета затрат по II переделу; Сч. 20 - 03 для учета затрат по III переделу.

 

Таблица 1.4.3

Учетные записи при полуфабрикатном варианте учета затрат:

а) с использованием счета 21

«Полуфабрикаты собственного производства»

 

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Сумма	Счета
Дебет	Кредит
1.	Учет потребленного сырья и материалов в I переделе		20 - 01	10, 16
2.	Учет стоимости обработки по I переделу		20 - 01	70, 69
3.	Передача на склад полуфабрикатов I-го передела			20 - 01
4.	Отпуск со склада полуфабрикатов во II передел		20 - 02
5.	Учет стоимости обработки по II переделу		20 - 02	70, 69…
6.	Передача на склад полуфабрикатов II-го передела			20 - 02
7.	Отпуск со склада полуфабрикатов в III передел		20 - 03
8.	Учет стоимости обработки по III переделу		20 - 03	70, 69
9.	Списание фактической себестоимости готовой продукции			20 - 03

 

Таблица 1.4.4

Учетные записи при полуфабрикатном варианте учета затрат:

б) без использования счета 21

«Полуфабрикаты собственного производства»

 

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Сумма (руб.)	Счета
Дебет	Кредит
1.	Учет потребленных сырья и материалов в I переделе		20 - 01	10, 16
2.	Учет стоимости отработки в I переделе		20 - 01	70, 69…
3.	Списание затрат I передела		20 - 02	20 - 01
4.	Учет стоимости отработки во II переделе		20 - 02	70, 69
5.	Списание затрат II передела		20- 03	20 - 02
6.	Учет стоимости отработки в III переделе		20 - 03	70, 69…
7.	Передача готовой продукции на склад по фактической себестоимости			20 - 03

 

Согласно примеру, в синтетическом учете при полуфабрикатном варианте затраты в целом по Сч.20 будут составлять 173000 руб. (43000 + 60000 + 70000), а внутризаводской оборот - 103000 руб. (43000 + 60000). Это недостаток полуфабрикатного варианта учета затрат на производство. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить места возникновения и причины отклонений фактических затрат от нормативных по переделам. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

Подсистема учёта затрат и калькуляционного учёта определённым способом взаимосвязаны между собой, так что в отечественной теории и практике их неразрывно связывали в единую систему производственного учёта. В тоже время учёные спорили и убеждали в первичности или системы учёта, или, наоборот, системы калькулирования. Однако теория и практика рыночной экономики доказала правоту тех специалистов, которые доказывали автономность данных систем, и, как частный случай, их взаимосвязанность и взаимозависимость.