Формирование финансовой модели бюджетирования на производственных предприятиях

Бюджетную систему предприятия в системе бюджетирования можно представить в двух разрезах: функциональном и административном.

Функциональная представленность системы позволяет сформировать бюджеты для всех направлений деятельности производственного предприятия: реализация продукции, производство, снабжение, финансы, инвестиции. Соответственно формируются бюджеты продаж, производственный бюджет, бюджет закупок, бюджет административных расходов, бюджет инвестиций, на основании которых формируются операционный и финансовый бюджеты.

Схема формирования бюджетной системы производственного предприятия (функциональный аспект) представлен на рисунке 3.4.1.

Алгоритм формирования данной системы следующий:

1. Выделение сегментов деятельности и определение программы действий.

2. Формирование коммерческого бюджета.

3. Формирование бюджета производственных расходов.

4. Формирование бюджета закупок.

5. Формирование бюджета административных расходов.

6. Формирование бюджета инвестиций.

7. Формирование прогноза (бюджета) движения денежных средств (финансового бюджета).

8. Формирование прогноза прибылей и убытков, прогнозного баланса.

 

Рис. 3.4.1. Формирование бюджетной системы производственного предприятия (функциональный аспект)

 

С точки зрения бухгалтерского учета, процедуры, используемые при формировании главного бюджета, аналогичны тем, что используются при записи фактических операций, а конечный результат вычислений и обобщений является набором финансовых отчетов – баланса, прибылей и убытков, движения денежных средств. Принципиальное различие состоит в том, что, во-первых, бюджетные суммы отражают запланированную деятельность в будущем, а не прошедшие события, во-вторых, запись компонентов бюджетов ведется, как правило, внесистемным методом.

Коммерческий бюджет, формируемый для центра дохода, – отправная точка в составлении системы главного бюджета, так как он оказывает влияние практически на все бюджеты, входящие в систему. Бюджет включает доходы от продаж (бюджет продаж) и коммерческие расходы, связанные с данными продажами. Бюджет формируется на основе прогноза продаж, который определяется, как правило, высшим руководством компании, используя различные прогнозные оценки на основе статистических и аналитических методов. Бюджет продаж отличается от прогноза продаж, который является просто «пассивным предсказанием какого-то неконтролируемого результата. Бюджет несет в себе обязательство менеджера центра ответственности предпринять необходимые действия для достижения желаемого результата, в том числе и объема продаж».

В коммерческий бюджет, кроме бюджета продаж, включаются затраты на организацию продаж и продвижение товара, в которых целесообразно выделять постоянную и переменную части. Переменные расходы определяются в зависимости от объема реализации: транспортировка, реклама, комиссионные и т.д. Постоянные расходы, в основном, связаны с деятельностью коммерческой службы, как части административной службы, и планироваться они могут, исходя из нормативных ставок. Расходы на организацию продаж бюджетируются применительно к отделению, подразделению, товару, услуге, группе покупателей, региону, временному периоду, методам продаж и т.д.

Стандартизированная деятельность носит повторяющийся характер и является предметом исследования для количественного анализа. Но могут появляться единичные, весьма существенные расходы, как например, выставки-продажи, выездные продажи, для которых необходимо составлять отдельный бюджет и затраты классифицировать по функциям.

Бюджет производственных затрат формируется на основе производственной программы, которая составляется в физических единицах измерений на основе расчета производственных мощностей, либо с учетом запланированных продаж и обеспечения необходимого уровня запасов.

Количество продукции, которая должна быть произведена, вычисляется с учетом переходящих остатков готовых изделий. При данном способе расчета возникает проблема оценки предполагаемых остатков готовой продукции на складе и необходимость учета множества факторов: затраты по складированию, будущий спрос, мощности склада, периодичность выпуска и реализации.

Все производственные подразделения относятся к центрам затрат, поэтому совокупный производственный бюджет будет определяться как сумма бюджетов всех производственных подразделений, входящих в организационную структуру предприятия. Производственный бюджет включает прямые и косвенные затраты. При автоматизированном производстве проблемы планирования и контроля прямых расходов не представляются значимыми.

Бюджет косвенных общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых расходов, которые должны быть понесены для обеспечения выполнения производственной программы. В бюджете необходимо выделить постоянную и переменную составляющую в зависимости от объема производимой продукции для более точного прогнозирования и анализа. Бюджет общепроизводственных расходов может выступать в составе производственного бюджета, планируемого для производственного подразделения, либо выступать самостоятельным бюджетом, разработанным для обслуживающих производственных подразделений. В данном бюджете следует предусмотреть не только стоимостные, но и количественные показатели, стимулирующие качество и своевременность оказываемых услуг.

Бюджет закупок материальных ресурсов занимает важное место в бюджетной системе, так как он способствует значительному оттоку денежных средств и существенно влияет на эффективность производства, особенно при материалоемком производстве.

Бюджет стоимости закупаемых материалов рассчитывается на основе планируемой программы производства и необходимого для этого сырья, имеющихся запасов и создания необходимого резерва, учитывая время доставки и технологические особенности производства.

Структура бюджета включает не только закупочную стоимость материалов, но и издержки по снабжению, в которые могут включаться транспортировка, разгрузка, затраты по складированию и хранению, командировочные, посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины, проценты за банковский кредит, а также затраты отдела снабжения как части администрации, разделяемые на переменную и постоянные части, связанные с объемом закупаемых ресурсов.

Бюджет административных расходов составляется для функциональных служб, относящихся к администрации. Данные расходы бюджетируют на основе принятых планов и программ с учетом организационной структуры предприятия. Сложность формирования данного бюджета состоит в том, что трудно прогнозируются его статьи ввиду их разнообразия.

Большинство административных издержек не поддаются специальной оценке, стандартизации и прогнозированию. При необходимости руководители функциональных подразделений определяют ответственных исполнителей за конкретные статьи издержек. Стоимостные показатели административного бюджета следует дополнять другими показателями, оценивающими эффективность работы каждого функционального подразделения, входящего в администрацию.

Бюджет инвестиций (капиталовложений) – один из самых важных бюджетов, так как залогом успешного функционирования компании в условиях жесткой конкурентной борьбы становится эффективно проводимая инвестиционная политика. Инвестиции делаются в соответствии с долгосрочным планом компании по капитальным вложениям.

Бюджетирование капиталовложений – это процесс выбора оптимальных, альтернативных, долгосрочных возможностей по инвестированию. При формировании бюджетов предусматриваются расчеты временного периода, необходимого для возврата вложенных средств, прибыли по проекту, чистой текущей стоимости денежных потоков, генерируемых по проекту и источники финансирования.

Инвестиции могут бюджетироваться применительно к категориям, классу, потребности, результату и выполнимости.

Финансовый бюджет, бюджет денежных средств (табл. 3.4.1) составляется для планирования и управления финансовых потоков. Он характеризует поступление и выплату денежных средств в наличной и безналичной форме в течение бюджетного периода. Этот бюджет является сводным, так как в нем учитываются данные по всем бюджетам в части движения денежных потоков, поэтому амортизация и другие затраты, не требующие денежных расходов, не учитываются. Структура бюджета включает три части: остаток денежных средств на начало и конец планового периода, ожидаемые поступления денежных средств, ожидаемые платежи. Трудность при составлении данного бюджета состоит в том, что необходимо спрогнозировать реальные поступления денежных средств от покупателей, учесть платежи и отсрочки выплат поставщикам, рассчитать налоговые, финансовые и другие поступления и платежи. Результатом составления данного бюджета должно стать выявление прогнозируемого остатка денежных средств.

Значимость данного бюджета двойственная: с одной стороны, рассчитываемый остаток денежных средств является необходимым элементом при составлении прогнозного баланса, с другой стороны, это инструмент управления финансовыми ресурсами, неотъемлемая часть управленческой деятельности.

Завершающим этапом составления системы бюджетов является составление прогноза (бюджета) прибылей и убытков (табл. 3.4.2) и прогнозного баланса.

При составлении прогноза прибылей и убытков сводятся воедино данные из бюджетов, которые необходимы для расчета: данные о доходах берутся из бюджета продаж, а затраты – из соответствующих бюджетов либо по статьям, либо по экономическим элементам.

Последним шагом является составление прогнозного баланса, статьи которого должны быть агрегированы с целью лучшей обозримости и выделения наиболее значимых позиций для проведения сравнительного анализа.

Таблица 3.4.1

Бюджет денежных средств.

Показатели	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
1. Получаемые денежные средства а) дебиторская задолженность б) продажи с НДС сентябрь октябрь ноябрь декабрь
2. Выплачиваемые денежные средства а) Заем 1 заем 2 заем б) Финансовые издержки (проценты по займу) в) Долги поставщикам г) НДС д) Социальные расходы е) Текущие расходы - по коммерческому бюджету - внешние - заработная плата - отчисления в ФСС - по производственно-му бюджету - по административно-му бюджету - по бюджету инвестиций - по бюджету закупок - по бюджету НДС Итого выплат
Остаток на начало периода Остаток на конец периода

 

Таблица 3.4.2

Операционный бюджет.

Счет результата (прибылей и убытков)

Расходы		Доходы
1. Закупки   2. Изменение запасов закупок   3. Внешние расходы ЦО   4. Расходы на персонал ЦО   5. Налоги   6. Амортизация ЦО   7. Финансовые издержки   Итого   Результат		1. Продажи   2. Изменение запасов готовой продукции   Итого