Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в машиностроении

Особенностью машиностроительных предприятий является, в первую очередь, то, что в одну отрасль машиностроения объединяются производства с разными технологическими процессами, разные по степени комбинирования, по сочетанию технологических операций, по номенклатуре выпускаемой продукции.

Полная себестоимость товарной продукции определяется не только в целом по готовым изделиям, но и по отдельным деталям, узлам, в случае их возможной реализации.

Сводный учет производственных издержек имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

В каждом случае сводный учет ведется в специальной ведомости аналитического учета затрат на производство, составленной в форме оборотной ведомости. В этой ведомости учет ведется в натуральных и стоимостных измерителях по каждой однородной группе изделий.

Основанием для заполнения ведомости служат отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости по распределению заработной платы, сводные ведомости отклонений от норм и другие накопительные бухгалтерские документы. Суммы отклонений от норм полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. В подлежащем ведомости указываются статьи расходов с выделением по статье «Основные материалы» калькуляционных групп материалов, соответствующих выделенным в калькуляции себестоимости.

Затраты на незавершенное производство на конец периода равны себестоимости незавершенного производства на начало периода плюс затраты на производство текущего месяца минус себестоимость окончательного брака, минус затраты на товарный выпуск.

При бесполуфабрикатном методе в сводном учете фактическое наличие деталей, узлов, а также различные недостачи (излишки) оцениваются по установленным статьям затрат в целом по предприятию. На тех предприятиях, где затраты на производство учитываются по отдельным цехам, фактически находящиеся в них детали, узлы, то есть полуфабрикаты, оцениваются по статьям затрат с учетом доли участия каждого цеха по изготовлению деталей, узлов. Данные по себестоимости остатка незавершенного производства по цехам затем обобщаются по предприятию в целом и отражают затраты в незавершенном производстве с подразделением общей суммы на отдельные составляющие по цехам.

При использовании полуфабрикатного метода оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, где они имеются. Затем, при их переходе в другие подразделения, их себестоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Для предприятий машиностроений, которые производят продукцию мелкими сериями, или вообще индивидуальную, редко повторяющуюся в течение года, продукцию рекомендуется использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. На таких предприятиях при принятии к производству заказа открывается специальная ведомость на данный заказ или картотека на выполнение заказа, в которых учитываются все первичные документы по списанию расходов материальных, трудовых ресурсов на себестоимость данного заказа. Таким образом, объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают. Ими является заказ, независимо от количества изделий, входящих в него. Одновременно в цехе, на предприятии может производиться несколько заказов. При этом возникают косвенные расходы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для таких расходов необходимо разработать принцип распределения их между объектами калькулирования. Оценка незавершенного производства производится только по прямым расходам.

На предприятиях машиностроения и металлообработки, отличающихся несложностью производимой продукции, отсутствием операции сборки, при последовательной обработке предметов труда на поточных линиях, где на входе заготовка, а на выходе - готовая деталь, целесообразно применять для расчета себестоимости поиздельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является, как правило, конкретное изделие. Прямым путем учитывают затраты на основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на возмещение износа инструмента. Однако если в цехе установлено несколько поточных линий и (или) в течение месяца происходит переналадка этих поточных линий на производство других изделий, то возникают косвенные расходы, объектом учета которых является цех в целом.

Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования осуществляется пропорционально базе, отраженной в учетной политике предприятия.

Иногда на предприятиях мелкосерийного производства, выпускающих однотипную продукцию для продажи, изделия поставляются заказчикам в комплекте. В комплект для поставки включается несколько различных изделий. В этом случае объектом калькулирования становится комплект изделий.

При поиздельном методе на предприятиях машиностроения возможно и одновременное применение попередельного метода. Необходимость использования попередельного метода возникает на тех предприятиях, где предварительно перед механической обработкой металла отливаются заготовки в литейных цехах.

При попередельном методе калькулирования расчет себестоимости заготовки осуществляется в два передела. Сначала калькулируется себестоимость выплавки стали (литейного чугуна), а затем себестоимость жидкого металла включается в себестоимость полученной литой заготовки.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости основан на использовании для учета расхода ресурсов научно обоснованных норм расхода.

Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости состоит в том, что при отсутствии отклонений в технологическом процессе фактическая себестоимость товарного выпуска может быть определена путем умножения нормативной себестоимости единицы продукции на произведенный объем продукции.

Нормативный метод позволяет:

1) резко снизить количество первичных документов, составляемых в оперативном режиме;

2) оперативно принимать управленческие решения: выявлять причины и виновников отклонения, причины перерасхода ресурсов;

3) автоматизировать процесс расчета фактической себестоимости продукции;

При возникновении каких-либо отклонений от нормативного расхода ресурсов их регистрируют. Тогда фактическая себестоимость товарного выпуска может быть рассчитана как нормативная себестоимость этого выпуска плюс-минус зарегистрированные отклонения от норм.

Ведомость сводного учета затрат на производство является основанием для составления отчетной калькуляции определенного вида изделия.

Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции умножают на рассчитанные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм, которые определяются делением отклонений от норм на затраты по текущим нормам.

Полученная сумма отклонений прибавляется или вычитается к нормативным затратам по каждой статье калькуляции.

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости невозможно без научно обоснованной нормативной базы.

Объектами учета затрат являются центры финансовой ответственности, места возникновения затрат, т.е. цехи участки, бригады, статьи и даже элементы затрат.

Объекты учета укрупняются в пределах однородных групп продукции. Единицей калькулирования может быть: натуральная единица, условно-натуральная единица, стоимостная единица (1 руб., 1000 руб.).

 

ЗАДАЧА 1

Выявить отклонения от норм по материалам при изготовлении станке НС (расчет оформить в виде таблиц 5.2, 5.3) на основании приведенных исходных данных.

За отчетный месяц на изготовление станка НС было отпущено: стали сортовой – 40 660 кг, стали листовой 101 150 кг.

За отчетный месяц было изготовлено деталей:

3101 Корпус 4 350 шт.;

3102 Вал 1 360 шт.;

4101 Звездочка 1 400 шт.;

7101 Крышка 3 640 шт.;

7103 Боковина 5 410 шт.;

7513 Уголок 1 200 шт.

Остатки материалов, выявленных при инвентаризации приведены в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Остатки материалов

Номенклатурный номер	Наименование материалов	Остаток
На начало месяца, кг.	На конец месяца, кг.
	Сталь сортовая	5 800	6 330
	Сталь листовая	12 750	10 450

 

ЗАДАЧА 2

Составить отчет о движении полуфабрикатов собственного производства в механосборочном цехе по станку НС (таблица 5.4).

Исходные данные:

1) за отчетный месяц от заготовительного цеха получено деталей:

- корпус – 120 шт.;

- вал – 87 шт.;

- звездочка – 415 шт.;

- крышка – 240 шт.;

- боковина – 220 шт.;

- уголок – 535 шт.

2) за месяц было изготовлено станков НС – 95 шт.

ЗАДАЧА 3

Определить сумму пусковых расходов, списываемых на себестоимость в отчетном месяце.

Исходные данные:

1 Общая сумма пусковых расходов составила 34 000 руб.;

2 Выпуск изделия по плану: станок НС – 500 шт.; насос Г10 – 400 шт.;

3 Сумма расходов на оплату труда производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования на одно изделие составила: по станку НС – 220 руб., по насосу Г10 – 150 руб.;

4 За отчетный месяц было изготовлено: станков НС – 90 шт.; насосов Г10 – 70 шт.;

Расчет нормы погашения пусковых расходов оформить в виде таблицы 5.5, расчет суммы пусковых расходов, списываемых на себестоимость изделий – в виде таблицы 5.6.

 

Таблица 5.5

Расчет нормы погашения пусковых расходов

Наименование продукции	Выпуск изделий по плану, шт.	Сумма расходов на оплату труда и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования	Норма погашения пусковых расходов
На 1 изделие	На выпуск
Станок НС
Насос Г10
Итого

 

Общая сумма пусковых расходов ______ руб. Величина пусковых расходов на 1 руб. суммы расходов на оплату труда и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования _____ руб.

 

Таблица 5.6

Расчет суммы пусковых расходов, списываемых на себестоимость изделий

Наименование изделий	Выпуск изделий по отчету, шт.	Норма погашения пусковых расходов, руб.	Списано на себестоимость продукции, руб.
Станок НС
Насос Г10
Итого

 

ЗАДАЧА 4

Определить сметную (нормативную) ставку на одно изделие (таблицы 5.7 – 5.10) по следующим исходным данным:

1 плановая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по цеху составляет 20 000 руб.;

2 планом предусмотрено изготовить: станков НС – 80 шт., насосов Г10 – 60 шт.

Таблица 5.7

Расчет коэффициентов затрат

Группы оборудования	Нормативная величина расходов на час работы единицы оборудования, руб.	Коэффициент затрат
Станки токарные	0,30
Станки расточные	0,90
Станки сверлильные	0,45
Станки шлифовальные	0,60

Таблица 5.8

Расчет коэффициента машино-часов на 1 изделие

Группы оборудования по видам продукции	Кол-во машино-часов на 1 изделие	Коэффициент затрат	Кол-во коэффициентов машино-часов на 1 изделие
Станок НС
Станки токарные
Станки сверлильные
Станки шлифовальные
Итого
Насос Г10
Станки токарные
Станки расточные
Станки сверлильные
Итого

Таблица 5.9

Расчет коэффициентов машино-часов на программу цеха

Вид продукции	Кол-во изделий по плану	Кол-во коэффициентов машино-часов
На 1 изделие	На все изделия
Станок НС
Насос Г10
Итого

Плановая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по цеху в целом _____ руб. Плановая себестоимость одного коэффициента машино-часа ____ руб.

Таблица 5.10

Расчет сметной (нормативной) ставки на одно изделие

Вид продукции	Плановая себестоимость 1 коэффициенто машино-часа	Кол-во коэффициенто машино-часов на 1 изделие	Сметная (нормативная) ставка
Станок НС
Насос Г10

 

ЗАДАЧА 5

Распределить между видами продукции сумму фактических расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Исходные данные:

1 Фактическая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования – 32 725 руб.;

2 Сметная (нормативная) ставка на одно изделие (машино-комплект): по станку НС – 160 руб., по насосу Г10 – 120 руб., по запасным частям – 50 руб.

3 За отчетный период было изготовлено станков НС – 90 шт., насосов Г10 – 70 шт., запасных частей – 30 комплектов;

4 Сумма расходов на оплату труда производственных рабочих в незавершенном производстве: по станку НС – 1 500 руб., по насосу Г10 – 350 руб., по запасным частям – 100 руб.

Расчет условных машинокомплектов в незавершенном производстве оформить в виде таблицы 5.11, определение расходов по сметным ставкам на фактический выпуск – оформить в виде таблицы 5.12, распределение суммы фактических расходов оформить в виде таблицы 5.13.

 

Таблица 5.11

Ведомость расчета условных машинокомплектов в незавершенном производстве

Вид продукции	Сумма расходов на оплату труда в незавершенном производстве	Расходы на оплату труда рабочих на 1 изделие	Кол-во условных машинокомплектов
Станок НС
Насос Г10
Зап.части

Таблица 5.12

Ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по сметным ставкам

Вид продукции	Сметная ставка на 1 изделие	Товарная продукция	Незавершенное производство	Всего расходов
Кол-во изделий, шт.	Сумма расходов, руб.	Кол-во изделий, шт.	Сумма расходов, руб.

Расчет коэффициента распределения:

- сумма расходов: фактически _____, по расчету ______;

- коэффициент распределения ________.

 

Таблица 5.13

Ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

Вид продукции	Товарная продукция	Незавершенное производство
По сметным ставкам	По откл. от сметных ставок	Итого	По сметным ставкам	По откл. от сметных ставок	Итого
Станок НС
Насос Г10
Зап.части
Итого

 

ЗАДАЧА 6

Распределить между видами продукции общепроизводственные расходы (таблица 5.15) и общехозяйственные расходы (таблица 5.16).

Исходные данные:

1 Фактическая сумма общепроизводственных расходов: по цеху №1 – 3 900 руб., в т.ч. по смете 3 800 руб.; по цеху №2 – 2 830 руб., в т.ч. по смете – 2 700 руб.

2 Общехозяйственные расходы составили – 4 320 руб., в т.ч. по смете 4 200 руб.

3 База для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов приведена в таблице 5.14.

 

Таблица 5.14

База для распределения расходов

Вид продукции	Расходы на оплату труда производственных рабочих	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
Цех №1
Станок НС	4 600	8 500
Насос Г10		1 500
Цех №2
Станок НС	2 300	4 600
Насос Г10		1 300
Зап.части

Таблица 5.15

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Вид продукции	Расходы на оплату труда производ-ственных рабочих	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Итого	Общепроизвод-ственные расходы
По смете	По откл. от сметы
Цех №1
Станок НС
Насос Г10
Итого
Цех №2
Станок НС
Насос Г10
Зап.части
Итого

Таблица 5.16

Ведомость распределения общехозяйственных расходов

Вид продукции	Расходы на оплату труда производ-ственных рабочих	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Итого	Общехозяйственные расходы
По смете	По откл. от сметы
Цех №1
Станок НС
Насос Г10
Итого
Цех №2
Станок НС
Насос Г10
Зап.части
Итого

ЗАДАЧА 7

 

Определить сумму коммерческих расходов по станку НС (таблица 5.17) на основании следующих исходных данных.

Товарный выпуск по производственной себестоимости составил: всей продукции – 320 000 руб.; в т.ч. по станку НС – 97 000 руб.

Было произведено коммерческих расходов на сумму 1 600 руб.

 

Таблица 5.17

Расчет списания коммерческих расходов на станок НС

Наименование показателя	Производственная себестоимость	Коммерческие расходы
Руб.	%
Товарный выпуск всей продукции
Выпуск по станку НС

 

ЗАДАЧА 8

 

По станку НС составить:

1 Сводную калькуляционную ведомость по заводу (таблица 5.19);

2 Отчетную калькуляцию (таблица 5.18).

Исходные данные:

По данным цеховых ведомостей учета затрат на выпущенную продукцию было списано (в руб.):

1) Материалов:

- по цеху №1 – 17 250, в т.ч. по изменениям норм – 450;

- по цеху №2 – 300.

2) Покупных комплектующих изделий по цеху №2 – 57 780, в т.ч. по отклонениям от норм – 180.

3) Возвратных отходов по цеху №2 – 900.

4) Топлива и энергии на технологические цели по цеху №1 – 450.

5) Расходов на оплату труда производственных рабочих:

- по цеху №1 – 4 750, в т.ч. по изменениям норм – 180, по отклонениям от норм – 70;

- по цеху №2 – 2 270, в т.ч. по отклонениям от норм 20.

6) Страховые взносы определяются на основании действующего законодательства;

7) Расходов на подготовку и освоение производства по цеху №2 – 360.

8) Инструментов и приспособлений целевого назначения по цеху №1 – 300; по цеху №2 – 150.

9) Расходов по содержанию и эксплуатации оборудования:

- по цеху №1 – 9 270, в т.ч. по отклонениям от норм – 270;

- по цеху №2 – 4 500.

10) Общепроизводственных расходов:

- по цеху №1 – 3 410, в т.ч. по отклонениям от норм – 60;

- по цеху №2 – 2 320, в т.ч. по отклонениям от норм – 120.

11) Общехозяйственных расходов по цеху №1 – 3 130, по цеху №2 – 1 720.

12 Потерь от брака по цеху №2 – 180.

13 Прочих производственных расходов по цеху №2 – 270.

14 Коммерческих расходов – 450.

За отчетный месяц было изготовлено и сдано на склад готовой продукции 90 станков НС.

 

Таблица 5.18

Отчетная калькуляция на выпуск _______ шт.

Статьи калькуляции	По плану	По отчету
По нормам	По изменениям от норм	По отклонениям от норм	Итого
Сырье и материалы
Покупные комплектующие изделия и п/фабрикаты
Возвратные отходы
Топливо и энергия на технологические цели
Расходы на оплату труда произв. рабочих
ЕСН
Расходы на подготовку и освоение производства
Износ инструментов целевого назначения
Расходы по сод. и эксплуатации оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака	-
Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость
Коммерческие расходы
Всего полная себестоимость

ЗАДАЧА 9

Заполнить ведомости учета затрат на производство станка НС по заготовительному и механосборочному цехам в условиях применения бесполуфабрикатного (ведомости оформить в виде таблиц 5.23 и 5.24) и полуфабрикатного (ведомости оформить в виде таблиц 5.25 и 5.26) вариантов учета. Исходные данные приведены в таблицах 5.20 – 5.22.

Таблица 5.20

Нормативная калькуляция на станов НС

Наименование статьи калькуляции	Расходы по цехам	Итого
Заготови-тельному	Механосбо-рочному
Сырье и материалы
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты
Возвратные отходы
Топливо и энергия на технологические цели
Расходы на оплату труда производственных рабочих
Страховые взносы	?	?	?
Расходы на подготовку и освоение производства
Износ инструментов и приспособлений целевого назначения
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака	-	-	-
Прочие производственные расходы
Итого	?	?	?

Таблица 5.21

Остаток незавершенного производства на начало месяца по станку НС

Наименование статьи расходов	По заготови-тельному цеху	По механо-сборочному цеху
По нор-мам	По измене-ниям	По нор-мам	По измене-ниям
Сырье и материалы		+200
Покупные п/фабрикаты			7 400	+ 300
Возвратные отходы
Топливо на технологические цели
Расходы на оплату труда произв. рабочих		+80
Страховые взносы
		Окончание таблицы 5.21
Наименование статьи расходов	По заготови-тельному цеху	По механо-сборочному цеху
По нор-мам	По измене-ниям	По нор-мам	По измене-ниям
Расходы на сод. и экспл. оборудования				+90
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого

Таблица 5.22

Затраты на производство станка НС за отчетный период

Наименование расходов	Сумма, руб.
Списано материалов по заготовительному цеху, в т.ч. сверх норм	18 630 1 460
Израсходовано в механосборочном цехе покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, в т.ч. сверх норм	60 820
Получено по норму возвратных отходов в: заготовительном цехе механосборочном цехе
Списано топлива на технолог. цели по заготовительному цеху, в т.ч. сверх норм
Расход электроэнергии на технологические цели по механосборочному цеху по норме
Расходы на оплату труда производственных рабочих: по заготовительному цеху, в т.ч. сверх норм по механосборочному цеху в т.ч. сверх норм	4 600 3 600
Страховые взносы	26%
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования: по заготовительному цеху по механосборочному цеху	5 620 8 670
Общепроизводственные расходы: по заготовительному цеху по механосборочному цеху	3 020 3 560
Общехозяйственные расходы: по заготовительному цеху по механосборочному цеху	2 420 3 180
Потери от брака по механосборочному цеху

Расходы на подготовку и освоение производства, износ инструментов и приспособлений целевого назначения, прочие производственные расходы определяются исходя из величины по нормативной калькуляции и количества выпущенных станков

Заготовительным цехом было произведено и передано в механосборочный цех 98 машинокомплектов. Заводом изготовлено 95 станков НС.

 

ЗАДАЧА 10

Определить разницу от изменения норм в незавершенном производстве по станку НС (таблица 5.30).

Исходные данные приведены в таблицах 5.28-5.29.

 

Таблица 5.28

Остаток незавершенного производства до изменения норм

Статьи расходов и группы материалов, по которым изменились нормы	Незавершенное производство
Количество, кг.	Сумма, руб.
Цех №1
Основные материалы: - сталь тонколистовая - трубы горячекатаные	2 800 1 600
Расходы на оплату труда производственных рабочих
Общепроизводственные расходы
Цех №2
Основные материалы: Покрасочные материалы
Расходы на оплату труда производственных рабочих
Общепроизводственные расходы

 

Таблица 5.29

Выписка из нормативной калькуляции по станку НС

Статьи расходов, группы материалов	Норма расходов
До изменения	После изменения
Кол-во, кг.	Сумма, руб.	Кол-во, кг.	Сумма, руб.
Цех №1
Основные материалы: - сталь тонколистовая - трубы горячекатаные
Расходы на оплату труда производственных рабочих
Общепроизводственные расходы
Цех №2
Основные материалы: Покрасочные материалы
Расходы на оплату труда производственных рабочих
Общепроизводственные расходы

 

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Особенности черной металлургии и их влияние на постановку учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

2. Сущность попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

3. Основные положения методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости в черной металлургии.

4. Объекты учета затрат и калькулирования в черной металлургии.

5. Состав калькуляционного листа в черной металлургии.

6. Составление баланса металла.

7. Состав расходов по переделу в черной металлургии. Особенности расчета расходов по переделу в доменном производстве.

8. Состав расходов по переделу в черной металлургии. Особенности расчета расходов по переделу в сталеплавильных цехах.

9. Состав расходов по переделу в черной металлургии. Особенности расчета расходов по переделу в прокатных цехах.

10. Учет расходов в прокатных цехах на травление и термообработку металла. Отражение этих расходов в калькуляции себестоимости проката.

11. Учет незавершенного производства в прокатных цехах и его оценка.

12. Учет затрат на сырье, основные и добавочные материалы в сталеплавильном производстве.

13. Состав и оценка незавершенного производства в сталеплавильных цехах.

14. Объекты учета затрат и объекты калькулирования в прокатном производстве. Особенности учета заданного.

15. Распределение расходов по переделу между объектами калькулирования в различных переделах металлургических предприятий.

16. Особенности технологии и организации производства на машиностроительных предприятиях, их влияние на постановку учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

17. Особенности номенклатуры издержек в машиностроении, их характеристика.

18. Сущность и задачи нормативного метода учета затрат и калькуляции себестоимости.

19. Объекты учета затрат и калькулирования в машиностроении при нормативном методе.

20. Значение норм затрат и их построение. Порядок составления нормативной калькуляции.

21. Учет отклонений от норм.

22. Сводный учет затрат при нормативном методе.

23. Порядок составления отчетных калькуляций при нормативном методе.

24. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях единичного и мелкосерийного производств машиностроения. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

25. Поиздельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Особенности и сфера его применения.

26. Варианты учетной политики предприятия в области учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Система «Директ - костинг».