Группировка затрат на производство

 

Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости про­дукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса.

 

 

При калькулировании затрат, образующих себестоимость продукции, различают следующие виды группировок расходов:

- по характеру производства (основное, вспомогательное);

- по месту возникновения затрат (технологическим процессам, участкам производства, цехам);

- по объему учитываемых затрат (производственная, полная себестои­мость);

- по объектам калькуляции (полуфабрикаты, отдельные изделия, груп­пы изделий).

Учет затрат по видам продукции, отдельным операциям и выполняемым рабо­там зависит прежде всего от отраслевых особенностей.

В зависимости от организации технологического процесса все промышленные производства делятся на две большие группы:

- отрасли добывающей промышленности. К ним относятся предпри­ятия по добыче природных ископаемых (руды, угля, нефти, газа, слан­цев, соли и др.), а также ГЭС, предприятия лесоэксплуатации, по ло­ву рыбы и добыче морепродуктов, водопроводы;

- отрасли обрабатывающей промышленности. К ним относятся пред­приятия по переработке промышленного и сельскохозяйственного сырья, производству готовой продукции средств производства и пред­метов потребления.

Отрасли обрабатывающей промышленности делятся в свою очередь по техноло­гическому признаку обработки сырья и полуфабрикатов на:

- производства с последовательной переработкой исходного сырья. В этих производствах конечный продукт образуется путем последо­вательного прохождения обработки сырья через несколько фаз (пере­делов). В металлургии передел - стадия производства или перера­ботки металла: выплавка чугуна, выплавка стали, прокатка;

- производства, в которых создаются отдельные детали, из которых по­том собирают крупные узлы, а затем законченные изделия. Напри­мер: машиностроение, судостроение, приборостроение, швейное про­изводство.

В зависимости от количества выпускаемой продукции в промышленности су­ществует три типа производства: единичное, серийное и массовое.

При единичном производстве каждый вид продукции выпускается малыми пар­тиями, которые больше не повторяются, или изготавливаются в единичном экземпля­ре (крупные турбины, суда, уникальные станки). Цехи оснащены при этом универ­сальным оборудованием, на котором выполняются самые разнообразные операции. Себестоимость продукции в единичном производстве очень высока.

При серийном производстве продукция выпускается сравнительно крупными партиями. Изготовление серий изделий одного вида обычно повторяется через регу­лярные промежутки времени. При повторных запусках серий часто вносятся измене­ния в конструкцию и технологию изделий, организацию рабочих мест.

В зависимости от размера серии различают крупносерийное и мелкосерийное производство (приборостроение, авиационное производство), чем крупнее серия, тем ниже себестоимость продукции.

При массовом производстве выпускается однородный неменяющийся ассорти­мент продукции. В цехах преобладает специальное оборудование, предназначенное для выпуска только одного изделия, поточные и автоматические линии. Продукция выпускается в массовом количестве (обувное, текстильное, автомобильное производ­ство).

В зависимости от вида производства на промышленном предприятии выделяют:

- основное производство, которое непосредственно участвует в произ­водстве изделий для рынка (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах, переделах, цехах и т.д. данного предпри­ятия. К основному также относится производство по выпуску про­дукции из отходов сырья и побочных продуктов производства;

- вспомогательное производство. Под вспомогательными производст­вами следует понимать производства, которые непосредственно не связаны с изготовлением основной продукции предприятия и обслу­живают основное производство различными видами услуг, то есть их продукция потребляется, как правило, внутри предприятия (ремонт­ные мастерские, транспортные и инструментальные участки, энерго­снабжение на предприятии и т.д.).

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продук­ции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группи­ровка затрат по местам их возникновения.

К основным местам (сферам) возникновения затрат относятся:

- материальная сфера (склад сырья, склад вспомогательных материалов);

- производственная сфера (производственные цехи, отдел проектиро­вания, ремонтные мастерские);

- сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, фи­нансовый отдел, бухгалтерия);

- сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, отдел исследования рынка, отдел отправки продукции).

Выделение мест возникновения затрат имеет важное значение для анализа из­держек, так как связь между ростом затрат и изменением степени загрузки производ­ственных мощностей предприятия наиболее четко проявляется в месте возникнове­ния затрат.

 

 

По месту возникновения затрат выделяются расходы, которые непосредственно участвуют в производстве изделий для рынка, их называют основными местами возникновения издержек (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным также относятся производства по выпуску продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.

Вспомогательные места возникновения издержек поставляют продукцию или услуги для основных мест возникновения издержек, то есть их продукция потребля­ется, как правило, внутри предприятия (ремонтные мастерские, транспортные и ин­струментальные участки, энергоснабжение на предприятии и т.д.).

Точный учет и расчет продукции и услуг, используемых для внутрипроизводст­венных целей, помогает решить, будет ли определенный исходный материал (полу­фабрикат) изготовлен или какая-либо услуга предоставлена на собственном предпри­ятии или надо будет приобретать их на стороне.

Принцип разграничения затрат позволяет определить результаты внутрипроиз­водственной, хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают кальку­ляцию цеховой, производственной и полной себестоимости:

- цеховая себестоимость - включает затраты на производство продук­ции в пределах цеха основного производства;

- производственная себестоимость - включает затраты на производст­во продукции в пределах цеха, а также общезаводские расходы пред­приятия и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость - показатель объединяющий производствен­ную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реали­зации (сбыту), то есть коммерческие расходы.

Под объектом калькулирования или носителем издержек понимают виды про­дукции (отдельные изделия, заказы), выполняемые виды работ и услуг.

Учет затрат и его разделение на учет затрат по видам, по местам их возникнове­ния и по носителям (объектам) позволяет осуществлять текущее наблюдение и кон­троль за производственным процессом, а также позволяет планировать издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и издержками других предприятий.

Классификация затрат

 

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости про­дукции и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава производственных затрат. А четкая классификация затрат - важнейшая пред­посылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

В соответствии с задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля, учет затрат на производство может группироваться по различным при­знакам.

По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные (технологические) расходы - непосредственно связаны с про­изводством и оказанием услуг, к ним относятся затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объ­ектом калькулирования. Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразде­лений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Затраты в зависимости от способов включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами по­нимаются расходы, связанные с производством, которые можно прямо включать в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по данным первичных до­кументов.

К ним относят расходы на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топли­во и энергию на производственные цели, оплату труда производственных рабочих. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управ­лением производством, имеющие отношение ко всему производству в целом (затраты на отопление и освещение, смазочные материалы и т.п.), и не связанные непосредст­венно с изготовлением конкретной продукции. Их невозможно прямо включить в се­бестоимость определенного вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку и включаются в себестои­мость объектов учета с помощью специальных методов. Обоснованное распределе­ние косвенных расходов между изделиями, с тем чтобы исчисленная себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) была бы максимально достоверной, оста­ется одной из наиболее сложных проблем калькулирования.

 

 

Все расходы организации по связи с технико-экономическими факторами, а глав­ным образом, зависящие от изменения объемов выпущенной продукции (выполнен­ных работ, оказанных услуг), подразделяются на условно-постоянные и переменные расходы. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства, то есть от использования производствен­ных мощностей или зависит от него в незначительной степени. К таким расходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции; оплата труда общезаводского персонала с установленными на нее начислениями; расходы на со­держание пожарной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехо­зяйственного назначения и другие общепроизводственные и общехозяйственные рас­ходы. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: затраты на сырье и полуфабрикаты, ос­новные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологи­ческие цели, заработную плату производственных рабочих и т.п. Различают сле­дующие переменные издержки: пропорциональные - изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (например, аккордная заработная плата); прогрессивные - повышаются быстрее степени загрузки производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную работу и доплаты за рабо­ту в праздничные дни, расходы, связанные с выпуском бракованной продукции); дегрессивные - растут медленнее, чем количество произведенной продукции (скидки с цены при закупках большого количества продукции)

По однородности состава затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные. К одноэлементным относят затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элемен­тов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.). К комплексным относят затра­ты состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, об­щехозяйственные расходы).

По сферам осуществления затрат различают производственные и внепроизводственные. В производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг). Внепроизводственные, или ком­мерческие, расходы - это расходы, связанные с реализацией продукции.

По целесообразности использования расходы могут быть производительные и непроизводительные. К производительным относят затраты на производство продук­ции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты целесообразные для данного про­изводства. К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата про­стоев и сверхурочных работ и др.).

В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты делятся на затраты текущего периода и затраты будущих периодов. Затраты теку­щего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включае­мых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.). К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестои­мость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нор­мативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

Разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции: текущие - постоянно производимые затраты; единовременные - однократные или пе­риодически производимые.

Приведенная номенклатура может и должна уточняться предприятиями и орга­низациями в зависимости от конкретной специфики производства, отраслевых осо­бенностей состава затрат и других факторов, имеющих принципиальное значение для обоснованного калькулирования продукции. Причем данное распределение должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Учет затрат на производство продукции основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и капитальные вложения.

Плановая и фактическая калькуляция себестоимости продукции формируется по элементам и калькуляционным статьям затрат. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затра­ты, включающие один или несколько элементов.

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам независимо от назначения и места возникновения. Клас­сификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Эта группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономиче­ское содержание.

В соответствии с их экономическим содержанием затраты, образующие себе­стоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий. Подразделение затрат по элементам показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения (например, в «затраты на оплату труда» входит заработная плата производственных рабочих, аппарата управ­ления, обслуживающего персонала).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, так как учитывают характер, структуру и специфику производства. В основу группировки расходов по статьям положено отношение затрат к способу их включения в себестои­мость, как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления се­бестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым ви­дам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживающие производства и его управление. В составе последних по единым статьям учета отдельно учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и го­товой продукции устанавливается организацией самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры организации управления, в порядке, предусмотренном в действующих законодательных и нормативных актах. Причем, устанавливаемая для конкретной отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наиболее точное выделение расходов, связанных с определенным видом продукции, которые можно прямо включить в себестоимость продукции.

Отраслевая номенклатура статей затрат не может включать одинаковые для всех предприятий калькуляционные статьи, однако типовую номенклатуру статей расходов в промышленности можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость про­дукции, а с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость.

По статье «Коммерческие расходы» учитываются следующие расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка и транспортировка до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), реклама, включая участие в выставках, яр­марках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, со­глашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредниче-скими организациями бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Перечень статей, рекомендуемых для предприятий торговли, приводится в «Ме­тодических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства» от 10.05.95 № ЮБ-6-17/256:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудо­вания и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

 

 

Постатейный состав затрат показывает па какие цели произведены расходы. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости про­дукции (работ, услуг) устанавливаются Налоговым кодексом, отдельными норматив­ными актами и отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету. Перечень статей может быть сокращен или расширен и должен создавать достаточную базу для анализа.