Учет производственных затрат и их классификация. Синтетический учет затрат на производство.

Затраты на производство и их классификация. Производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связано с определенными затратами, которые прежде всего, состоят из материальных, денежных, трудовых и прочих ресурсов. В совокупности эти затраты образует себестоимость продукции.

Для осуществления производственного процесса необходимо полное и своевременное обеспечение предприятия средствами производства. Это находит отражение в плане материально-технического снабжения, который включает расчеты потребности предприятия в сырье, материалах, таре и т.п. Бухгалтерский учет должен обеспечить действенный контроль, за своевременностью и полнотой поставки сырья и материалов, за качеством их приемки и правильностью цен, за сохранностью ценностей у материально-ответственных лиц.

Важным фактором производства является труд. В плане по труду и заработной плате входят показатели численности и фонда оплаты труда по предприятию в целом, по цехам и участкам производства, структура фонда оплаты труда, баланс рабочего времени и т.п. Задачей бухгалтерского учета является контроль, за выполнением норм выработки, за правильным использованием рабочий силы и расходованием фонда оплаты труда.

Производственная деятельность предприятия в целом оказывает всестороннее влияние на себестоимость продукции, этот раздел плана производства включает смету затрат на производство, смету цеховых, общезаводских и внутри производственных расходов, калькуляции, план по прибыли и рентабельности и т.п. Контроль, за формированием себестоимости продукции относится к одной из важнейших задач бухгалтерского учета. Правильная организация учета и калькулирования себестоимости позволяет точно и своевременно выяснить как общий уровень затрат, так и отдельных элементов себестоимости, их динамику за различные периоды производства, отклонения плановых норм и причины этих отклонений.

В условиях рыночной экономики снижение себестоимости продукции имеет большое значение, так как в конкурентной среде важны не только спрос и качество продукции, но и ее цена, в которой значительную часть составляет себестоимость.

В этой связи организация учета затрат на производство продукции должна быть построена в соответствии со следующими принципами.

1. группировка затрат в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям расходов, по видам продукции и подразделениям предприятия;

2. неизменность принятой методики учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции;

3. правильное обеспечение доходов и расходов по отчетным периодам;

4. согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции;

5. разграничение в учете текущих затрат на производство и затрат, связанных с капитальными вложениями.

В целях внедрения единых норм и принципов накопления информации о затратах на производство и реализацию продукции государство устанавливает общий порядок формирования затрат, которые могут быть включены в себестоимость продукции, группировки доходов и расходов, их отражения в бухгалтерском учете.

Кабинет Министров Республики Узбекистан своим постановлением от 5 февраля 1999 г. №54 утвердил «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов» с последующими изменениями.

Необходимость разработки «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов» было вызвано тем, что в бухгалтерском учете и налогообложении прослеживался различные подходы при исчислении затрат и включения их в себестоимость продукции.

Своевременное исчисление затрат и определение финансовых результатов деятельности предприятия в целях повышения его конкурентоспособности является одним из основных задач бухгалтерского учета. На практике часто налогооблагаемая прибыль расходится с балансовой прибылью (т.е. прибыль, полученный на счетах бухгалтерского учета). В результате некоторая часть расходов предприятия включается в налогооблагаемую базу согласно налоговому законодательству.

В Положении дается методика расчета налогооблагаемой базы. Для этой цели в Положении приведены два приложения. Например, в приложении №1, приводится перечень статей затрат, включаемые в налогооблагаемую базу, а в приложении №2 приводится перечень затрат не исключаемые из налогооблагаемой базы данного периода, но исключаемые из налогооблагаемой базы последующих периодов.

Большое место в Положении отводится методике формирования финансовых результатов. Для этого приводится перечень затрат, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, а также перечень доходов, получаемых в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с Положением все затраты предприятия группируются по следующим группам:

а) затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции;

б) затраты, не включаемые в производственную себестоимость, но включаемые в расходы периода, которые учитываются в прибыли от основной деятельности;

в) чрезвычайные убытки, которые учитываются при расчете прибыли и убытка до уплаты налога на прибыль (доход).

Таким образом статьи затрат можно классифицировать в такой последовательности:

Производственная себестоимость продукции.

а) прямые и косвенные материальные затраты;

б) прямые и косвенные затраты на труд;

в) прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного назначения.

2. Расходы периода

а) расходы на реализацию;

б) расходы по управлению (административные расходы);

в) прочие операционные расходы и убытки;

г) расходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем.

3. Расходы по финансовой деятельности

а) расходы по процентам;

б) отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;

в) переоценка средств, вложенных в ценные бумаги;

г) прочие расходы по финансовой деятельности.

4. Чрезвычайные убытки, которые учитываются при расчете прибыли и убытки до уплаты налога на доход (прибыль).

В целом затраты на производство продукции (работ и услуг) включает в себя прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы.

Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с производством единицы продукции, такие как:

1. производственные материальные затраты;

2. расходы по оплате труда основных производственных рабочих;

3. отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству.

Указанные затраты являются переменными, так как их размер непосредственно связан с изменением объема производства.

Косвенные затраты - это затраты производственного назначения, связанные с обслуживанием производственного процесса, такие как: повременная заработная плата вспомогательных рабочих, амортизация производственных основных средств, содержание, текущий и капитальный ремонт производственных основных средств и другие затраты, которые остаются относительно постоянными, независимо от изменения объема продукции.

Косвенные затраты включаются в производственную себестоимость продукции (работ и услуг) только в том случае, когда они связаны с производственным процессом. В производственную себестоимость не должны включаться такие расходы, как:

1. расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу, например, естественная просушка лесоматериалов или хранение спирта для производства коньяка;

2. административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего место нахождения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы;

3. затраты и потери, относимые на убытки, затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей.

Эти затраты, хотя и имеют отношение к производству, относятся к расходам данного отчетного периода

 

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило,из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство. На этих счетахна основе первичных учетных и рас­четных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы на­численной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, свя­занные с производством продукции. Фактически произведенные затраты группируются по ви­дам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продук­ции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденциисо счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Аналогично отражаются прямые затраты вспомогательных производств, но по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету счета25 «Общепроизводственные расходы» аналогичными проводками.

Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с управлением организации и т. п., отражаются по дебету счета26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками.

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» следующими бухгалтерскими проводками:

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.),отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденциисо счетами учета производственных запасов (счет 10), расчетов с поставщиками (счет 60), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)и др.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающимии управленческими службами организации.

Распределение затрат вспомогательных производств отражается в учете по кредиту счета 23 следующими бухгалтерскими проводками:

Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

Данное распределение отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и дебету счетов25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции основного произ­водства. В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов на себестои­мость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета25 «Общепроизводственные расходы»:

Порядок распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планирова­нию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В настоящее время используется следующий порядок распределения косвенных расходов:

· пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;

· пропорционально прямым материальным затратам;

· пропорционально сумме прямых затрат;

· пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения косвенных общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отраженв учетной политике организации.

В бухгалтерском учете списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основноепроизводство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание общехозяйственных расходов можно осуществить одним из двух способов:

· распределение косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции;

· списание косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

При использовании первого способа эти расходы, собранные в течение месяца на счете 26, при распределении списываются по окончании месяцав дебет счета 20 в порядке, установленном для распределения общепроизводственных расходов.

При использовании второго способа указанные расходы в качестве условно-постоянных могут в полном объеме списываться в дебет счета90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себе­стоимость продаж»).

Выбранный метод списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываютсяс кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

В результате последовательного выполнения этих четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямыеи косвенные затраты на производство продукции за месяц.

Собранные затраты позволяют на пятом, завершающем, этапе определить фактиче­скую себестоимость произведенной продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затра­ты между готовой продукцией и незавершеннымпроизводством на конец отчетного периода.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом,а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов про­изводств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации.

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

· определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихсяв производстве;

· определить фактическую комплектность незавершенного производства;

· выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентари­зации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания или перемешивания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема ра­бот: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются постепенногоих оконча­ния. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, и по ним составляются отдельные описи. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, нахо­дящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в описи незавершенного произ­водстване включаются и фиксируются в отдельных описях.

В бухгалтерском балансе остатки незавершенного производства рекомендуется оценивать следующим образом:

а) незавершенное производство в массовом и серийном производстве:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,

· по прямым статьям затрат,

· по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов;

б) незавершенное производство при единичном производстве продукции по фактически произведенным затратам.

Пример оценки незавершенного производства по фактической производственной себе­стоимости приведен в табл. 2 (цифры в примере условные).

После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость готовой продукции по ее отдельным видам, т. е.