Готовая продукция и ее оценка. Учет движения готовой продукции. Учет продаж.

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад, или принята заказчиком, согласно акту приемки. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства.

Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной себестоимости или по учетной цене, в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.

В этой оценке она отражается и в балансе предприятия.

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется аналитический учет отдельных наименований готовой продукции. Как правило, такая оценка применяется в индивидуальном производстве продукции. Для других производств такой способ оценки слишком трудоемок, поэтому применяется оценка готовой продукции по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть использованы: плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена, договорные цены и т.п.

При использовании в текущем учете учетных цен выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет ведется в той же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Наличие и движение готовой продукции, товаров отгруженных, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражаются на следующих счетах.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:
♦ готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи (их учет осуществляется на счете 41 «Товары»);
♦ стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»);
♦ продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства).

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:
♦ для учета товаров, отгруженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору. В соответствии со ст. 996 ГК РФ, право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собственные на счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по счету 45 у комитента отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателям;
♦ для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. поступления встречного товара. Согласно ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учитывается на счете 45 «Товары отгруженные»;
♦ для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Согласно ч. 1 ст. 223 ГК РФ, прав собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.
Учет реализации продукции ведется на операционном, активно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».
На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
Реализация продукции производится по цене реализации, устанавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в момент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
К 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.
Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит определение реализации товаров, работ или услуг. Согласно данной статье реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — и на безвозмездной основе.
В ст. 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не является реализацией. К ним относятся ряд случаев передачи имущества между предприятием и его учредителями, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, и ряд других.
На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 51 «Расчетные счета»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» или
Д 50 «Касса»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».
На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
При фактическом оказании услуг и выписке счета организации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:
а) на сумму фактически реализованных услуг:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»;
б) на сумму НДС, начисленного бюджету:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и одновременно:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
в) на сумму зачтенных авансов:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т. е. по принципу начисления).

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупа­телю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется to предъявляется ему к оплатерасчетный документ.

Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию уста­навливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату по­лученной готовой продукции платежными поручениями.

При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансово­го результата от операции по ее продаже на счетахбухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции 'ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с прода­жей готовой продукции, и формируется финансовый результатпо ним.

На счете 90 «Продажи» отражаются:

· выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90–1 «Выручка»);

· себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90–2 «Себестои­мость продаж»);

· налог на добавленную стоимость (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»);

· акцизы — при продаже подакцизной продукции (субсчет 90–4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «На­лог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка».

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет99 «Прибыли и убытки», где форми­руется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имуще­ства и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступленияи дебиторской задолженно­сти (в части, не покрытой поступлением).

Кроме этого, нормативно установлены следующие особенности определения выручки от продажи готовой продукции:

· при продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в ви­де отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимаетсяк бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности;

· величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусмат­ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), порученных организа­цией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавлива­ется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опре­деляет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

· величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного до­говора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увели­чение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении по­лучения оплаты или актива);

· право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

· расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в опла­ту, не исполнено хотя бы одно из названных условий, тов учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности продукции или по завершении изго­товления продукции в целом.

Перечисленные выше нормы распространяются и на другие обычные виды деятельно­сти организаций, такие как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг сто­ронним юридическим или физическим лицам.

При соблюдении всех условий выручка от продажи готовой продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»),

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями отно­сятся в дебет счета учета продаж:

· фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;

· налог на добавленную стоимость;

· расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принято­му в организации порядку распределения расходовна продажу;

· кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая про­дукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет90–2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателяпродукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимостьпродаж»).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организа­циями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета уче­та расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятель­ность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспор­тировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражае­мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денеж­ных средств, а при исполнении обязательств неденежнымисредствами — счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Порядок синтетического учета операций по продаже готовой продукции (равно как и то­варов, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета продажи продук­ции. Так как этот порядок одинаков для операций по продаже готовой продукции, товаров, работ, услуг, тов дальнейшем, когда речь будет идти о готовой продукции, при этом будут подразумеваться также и товары, и работы, и услуги.

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией призна­ются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).

Налоговые аспекты. В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли организации могут определять выручку от продажиготовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи готовой продукции или порядок признания доходов от реа­лизации готовой продукции должен быть отражен в учетнойполитике организации для це­лей налогообложения.

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налого­вом) периоде, в котором они имели место, независимоот фактического поступления де­нежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления де-. нежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

В настоящее время для целей налогообложения прибыли должен применяться один основной метод признания доходов от реализации — метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион руб­лей за каждый квартал.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохо­да признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактиче­ского поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на­логообложения порядок признания доходов по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг),а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учиты­ваются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой про­дукции на сумму расходов, непосредственно связанных сее реализацией (продажей).

Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные сее продажей (расходы по хране­нию, транспортировке и т. п.).

Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24%.

Операции по продаже готовой продукции покупателям являются, объектом налогообло­жения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

· день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, то­варов (выполнения работ, оказания услуг).

При этом если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частич­ной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, тона день отгрузки готовой продук­ции в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент опреде­ления налоговой базы.

Другими словами, при любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции организация обязана начислить налог на добав­ленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента опреде­ления налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки).

В общем случае налоговая база при реализации организацией готовой продукции оп­ределяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходяиз цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без вклю­чения в них НДС.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принима­ется цена готовой продукции (товара), указанная сторонами сделки. Пока не доказано об­ратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям и реализации продукции на безвозмездной основе налоговая база по НДС также определяется как стои­мость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетомакцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

При отгрузке готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземп­лярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю,а второй экземпляр регистрирует­ся в книге продаж организации.

При отгрузке готовой продукции начисление НДС отражается по дебету счета 90 «Про­дажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»)в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС,»).

Для данного случая операции по продаже готовой продукции (при списании общехозяй­ственных расходов в качестве условно-постоянных) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (включая НДС)		90-1
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю гото­вой продукции	90-3	68-1
	Списана фактическая себестоимость отгруженной гото­вой продукции	90-2
	Списаны расходы на- продажу	90-2
	Списаны в качестве условно-постоянных расходов об­щехозяйственные расходы	90-2
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составеконечного финансового результата)	90-9
	Получена оплата за проданную продукцию

В отдельных случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация может получать от покупателей предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции.

В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет62–2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Суммы полученных авансов числятся на субсчете 62–2 «Расчеты по авансам получен­ным» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена готовая продукция.

В соответствии с п. 4 ст. 164 Н К РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции сумма НДС должна определяться расчетным методом. В этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение нало­говой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18 процен­тов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер нало­говой ставки. Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные организацией с сумм оп­латы, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок готовой продукции, подлежат вычету.

Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет62–2 «Расчеты по авансам получен­ным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогуна добавленную стоимость»).

После отгрузки готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетахс покупателем готовой продукции.

Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным») корреспонденции с креди­том счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет 62–1 «Расчеты с покупателямипо оплате продукции»).

Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, может быть предъявленак вычету.

Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» (субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным»)и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При получении авансов в счет предстоящих поставок готовой продукции поставщиком составляется счет-фактура, который регистрируется в книгепродаж.

Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС, исходя из суммы полученной предварительной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при по­лучении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке продукции в счет полученных авансов регистрируются ими в книге покупок с указанием соответст­вующей суммы налогана добавленную стоимость. Указанную в книге покупок сумму НДС организация может предъявить к вычету.