Особенности налогообложения прибыли банков и страховых организаций

Для банков и страховых организаций применяется общий режим налогообложения прибыли в части определения объекта налогообложения налоговой базы, установленных льгот, ставок и сроков уплаты в бюджет. бухгалтерского учета определяют особенности расчета налога на прибыль. Они не носят индивидуальный характер и обусловлены особым порядком формирования доходов и расходов, включая затраты по внереализационным операциям.

У банков облагаемая налогом валовая прибыль исчисляется в соответствии с действующим законодательством с учетом доходов по операциям между филиалами, которые исполняют налоговые обязательства юридического лица. К ним относятся:

· проценты от размещения банком денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;

· плата за денежные средства, депонированные в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;

· денежные средства, полученные для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь или Правительства Республики Беларусь;

вознаграждения за открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц; выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными инструментами и иными специальными средствами, предназначенны ми для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков; установку и обслуживание систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем «клиент - банк»;

v доходы полученные:

- от кассового обслуживания организаций и физических лиц;

- от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями.

Для определения дохода от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты принимается положительный результат, исчисленный как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разницы стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета:

¨ по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с их поставкой;

¨ по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;

¨ от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; от операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

¨ от оказания услуг банковского депозитария по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

¨ в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

¨ от осуществления факторинговых операций, акцепта и другие доходы.

15 дополнение к внереализационным доходам, установленным законодательством для всех организаций, у банков дополнительно включаются:

¨ положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам доходов и расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения операций, а также положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, в иностранной валюте, проводимой при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленных 11ациональным банком Республики Беларусь;

¨ доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (займам), убытки от списания которых были ранее учтены или списаны за счет созданных резервов, отчисления на создание которых уменьшили налоговую базу; сумм снижения или аннулирования отчислений в резервы, созданные в предшествующие годы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженных кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке, установленном нормативными актами Национального банка Республики Беларусь, и восстановленных резервов по сомнительным долгам.

Затраты на производство и реализацию при определении облагаемой налогом валовой прибыли банков, кроме расходов, предусмотренных действующим законодательством, включают:

· проценты по договорам банковского вклада, прочим привлеченным денежным средствам клиентов, в том числе: про-, центы по остаткам денежных средств на счетах клиентов; кредитным ресурсам, полученным от других банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и международных финансовых организаций, включая межбанковский кредит, а также кредит, полученный в порядке рефинансирования (кроме процентов по просроченным кредитам), овердрафту; кредитам, срок погашения которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решениям Совета Министров Республики Беларусь; займам и вкладам в драгоценных металлах и драгоценных камнях и иным долговым обязательствам банка;

· комиссионные сборы за оказание банку услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по операциям с клиентами, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию денежными

для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков; установку и обслуживание систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем «клиент - банк»;

· доходы полученные:

- от кассового обслуживания организаций и физических лиц;

- от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями.

Для определения дохода от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты принимается положительный результат, исчисленный как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разницы стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета:

¨ по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с их поставкой;

¨ по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;

¨ от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме; от операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

¨ от оказания услуг банковского депозитария по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

¨ в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

¨ от осуществления факторинговых операций, акцепта и другие доходы.

15 дополнение к внереализационным доходам, установленным законодательством для всех организаций, у банков дополнительно включаются:

¨ положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам доходов и расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения операций, а также положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, в иностранной валюте, проводимой при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленных 11ациональным банком Республики Беларусь;

¨ доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (займам), убытки от списания которых были ранее учтены или списаны за счет созданных резервов, отчисления на создание которых уменьшили налоговую базу; сумм снижения или аннулирования отчислений в резервы, созданные в предшествующие годы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженных кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке, установленном нормативными актами Национального банка Республики Беларусь, и восстановленных резервов по сомнительным долгам.

Затраты на производство и реализацию при определении облагаемой налогом валовой прибыли банков, кроме расходов, предусмотренных действующим законодательством, включают:

· проценты по договорам банковского вклада, прочим привлеченным денежным средствам клиентов, в том числе: про-, центы по остаткам денежных средств на счетах клиентов; кредитным ресурсам, полученным от других банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и международных финансовых организаций, включая межбанковский кредит, а также кредит, полученный в порядке рефинансирования (кроме процентов по просроченным кредитам), овердрафту; кредитам, срок погашения которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решениям Совета Министров Республики Беларусь; займам и вкладам в драгоценных металлах и драгоценных камнях и иным долговым обязательствам банка;

· комиссионные сборы за оказание банку услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по операциям с клиентами, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию денежных

средств, векселей, платежных документов, плату за управление и резервирование кредита, плату за подготовку кредита, другие комиссии, связанные с привлечением и использованием иностранных кредитов, прочие аналогичные расходы;

· убытки по операциям купли-продажи драгоценных камней и драгоценных металлов в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью;

· расходы банка:

- связанные с осуществлением валютно-обменных операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты.

Для определения убытков от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты принимается отрицательный результат, исчисленный как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета. При этом расчетный период устанавливается в учетной политике банка;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты (комиссионный сбор, уплаченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная премия, прочие аналогичные расходы);

- по хранению, транспортировке, контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям технических нормативных правовых актов, иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

- по переводу пенсий и пособий, а по переводу денежных средств без открытия счетов организациям и физическим лицам;

- по функционированию систем электронных платежей и электронных денег, в том числе расходы по изготовлению и выпуске в обращение банковских пластиковых карточек, созданию электронной цифровой подписи;

- по инкассации наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и других ценностей;

- по оплате услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем;

- за пользование услугами международных телекоммуникационных систем передачи информации и совершения платежей;

- связанные с осуществлением факторинговых операций;

- по монтажу локальных сетей для подключения платежных терминалов, банкоматов, компьютерного и другого оборудования по выполнению банковских операций;

- другие затраты.

Особенностью расчета внереализационных расходов банков является определение их с учетом:

§ отчислений в резервы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженным кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке и в размерах, установленных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь; в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, в резервы по сомнительным долгам;

§ отрицательные разницы, возникшие при переоценке драгоценных металлов; образовавшиеся при округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной валюте на дату составления баланса; возникшие между официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций; в результате переоценки денежных средств в иностранной валюте, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, проводимой при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь.

У страховых организаций облагаемая налогом валовая прибыль исчисляется с учетом:

¨ страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенных на сумму возврата страховых взносов (страховых премий). При этом страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

¨ комиссионных вознаграждений по договорам перестрахования и комиссий с прибыли, выплачиваемых перестрахователям для поощрения перестраховщиками за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре; а также вознаграждения по договорам сострахования;

¨ сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию;

¨ процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

¨ доходов от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;

¨ полученных санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанных должником добровольно или по решению суда;

¨ вознаграждений, полученных страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества, выдаче заключений о состоянии этого имущества, по организации и предоставлению услуг технического, медицинского и финансового характера иному страховщику или страхователю, по оказанию услуг другой страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая;

¨ доходов от размещения страховых резервов и др.

К затратам на производство и реализацию учитываемых при налогообложении прибыли страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных действующим законодательством, относятся:

· выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам страхования, сострахования, перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и обеспечения. При этом выплаты страхового обеспечения и страхового возмещения по договорам страхования (сострахования) включаются в состав расходов страховщика только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

· страховые взносы (премии) по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на сумму их возврата по договорам перестрахования в случаях их досрочного прекращения;

· комиссионное и брокерское вознаграждения, тантьемы по договорам перестрахования и возмещение страховщику расходов, связанных с оказанием услуг по этим договорам;

· суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

· проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

· вознаграждения состраховщику и возмещение расходов по договорам сострахования;

· прочие расходы на ведение дела, в том числе комиссионное вознаграждение за оказание услуг страхового агента и брокера, возмещение им расходов на проезд, связанных с производственной деятельностью, плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, расходы по изготовлению страховых полисов, оплата услуг экспертов, привлекаемых для определения страховой стоимости имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирование страховых выплат в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;

· отчисления в фонд предупредительных мероприятий и гарантийные фонды;

· расходы, связанные с размещением страховых резервов;

· прочие расходы, связанные со страховой деятельностью.

 

2.4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ) ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Расширение сферы внешнеэкономического и внешнеторгового сотрудничества Республики Беларусь с зарубежными странами обусловливает необходимость разработки эффективного механизма налогового регулирования результатов деятельности иностранных фирм с целью избежания двойного налогообложения, обоснованного распределения прав налогообложения между договаривающимися государствами, предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации.

Решение этих проблем достигается:

v посредством межправительственных соглашений и координации применения местных и иностранных систем путем закрепления за каждым государством права налогообложения отдельных доходов, полученных юридическими и физическими лицами в разных странах;

посредством разработки внутреннего законодательства о налогах, предусматривающего порядок налогообложения прибыли и доходов, полученных на территории Республики Беларусь и за рубежом, а также специальных мер по одностороннему устранению двойного налогообложения.

При этом соблюдается приоритет международных соглашений. Если этими соглашениями устанавливаются правила налогообложения, отличающиеся от установленных внутренним законодательством, применяются положения международного договора. При отсутствии межправительственных соглашений иностранная организация уплачивает налоги в полном объеме и может использовать лишь льготы, предусмотренные налоговым законодательством Республики Беларусь.

Налогообложение иностранных организаций в Республике Беларусь зависит от того, осуществляют ли они свою деятельность через постоянное представительство и кто выплачивает доходы. В первом случае иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль. Иностранные фирмы, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие доходы из источников на территории Республики Беларусь, уплачивают налог на доходы.

Под постоянным представительством иностранной организации, расположенной на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:

¨ □ обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь, т.е. место производства или реализации продукции, место реализации товаров, иных ценностей, имущественных прав, выполненных работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности.

Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность, используя несколько обособленных структурных подразделений, расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, признание наличия постоянного представительства производится налоговыми органами с учетом деятельности всех обособленных структурных учреждений.

Место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации рассматривается как постоянное представительство Республики Беларусь, если указанная деятельность осуществляется в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года;

¨ строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительствоиностранной организации, если они существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней. Строительная площадка иностранной организации на территории Республики Беларусь представляет собой место строительства новых, реконструкции (модернизации), расширения, технического перевооружения, ремонта существующих объектов недвижимого имущества.

Не считается постоянным представительством (учреждением) иностранной организации место, используемое ею исключительно для хранения, демонстрации или поставки товаров собственного производства, закупки товаров, сбора или распространения информации для иностранной организации, осуществление иных видов деятельности, если эта деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматривается как подготовительная или вспомогательная, если она носит подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой она получает выручку.

Ввоз иностранной организацией в Республику Беларусь или вывоз из Республики Беларусь товаров, иных ценностей, работ, услуг или имущественных прав, а также перемещение товаров или иных ценностей при отсутствии признаков постоянного представительства не приводят к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Республике Беларусь;

¨ организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации или в ее интересах, имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

Налогообложение прибыли нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, производится аналогично белорусским предприятиям.

Объектом налогообложения является валовая прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого представительства. Она включает прибыль от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей (в том числе основные фонды, нематериальные активы), а также доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, непосредственно связанных с осуществлением деятельности через постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Прибыль от реализации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации (уменьшенной на сумму косвенных налогов и отчислений в целевые фонды, включаемые в отпускную цену) и затратами на производство и реализацию, учитываемыми при налогообложении прибыли, а также с учетом расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Перечень затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) определяется аналогично белорусским организациям-резидентам в соответствии с положением по составу и учету затрат, относимых на себестоимость, и корректировкой их в соответствии с налоговым учетом.

В состав доходов и расходов от внереализационных операций включаются доходы, непосредственно относящиеся к деятельности постоянного представительства, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг). Их состав определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь для белорусских организаций.

Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая возникает из источников республики в связи с деятельностью иностранного юридического лица через постоянное представительство в Республике Беларусь. Аналогичным образом вычету подлежит только та часть затрат, которая относится к получению доходов на территории Республики Беларусь.

Если одним из источников валовой прибыли иностранной организации является прибыль от ее деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительствоно, которая не может быть определена исходя из документально подтвержденной выручки за вычетом затрат, сумма прибыли, подлежащей налогообложению на территории Республики I Беларусь, рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации в целом и коэффициента, характеризующего удельный вес налогооблагаемой прибыли. Этот коэффициент в свою очередь определяется как удельный вес одного из показателей финансово-хозяйственной деятельности постоянного представительства (согласованного иностранной организацией с налоговым органом), в общем объеме аналогичного показателя иностранной организации. К таким показателям, в частности, относятся: затраты рабочего времени, расходы на производство и реализацию, отгруженная продукция, выполненные работы, полученная выручка. Налоговые органы вправе потребовать от иностранной организации представления первичных учетных и других документов для проверки обоснованности и правильности применения указанного метода определения валовой прибыли. В течение налогового периода не допускается изменение принятого критерия исчисления валовой прибыли.

При определении валовой прибыли кроме затрат иностранной организации, понесенных в Республике Беларусь, учитываются также затраты, произведенные за ее пределами и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты. Их перечень ограничен расходами на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, затраты на подготовку белорусских сотрудников представительства, другие расходы, понесенные в Республике Беларусь и оплаченные иностранной организацией.

Командировочные расходы сотрудников иностранной организации учитываются при определении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства по нормам страны, резидентом которой является иностранная организация.

При включении в сумму валовой прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, доходов, с которых был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога. Если сумма удержанного в налоговом

периоде налога на доходы превышает сумму налога на прибыль за этот период, сумма излишне уплаченного налога на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в соответствии с законодательством. Документом, подтверждающим поступление в бюджет налога на доходы, является справка об уплате налога, выдаваемая налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента по форме и в порядке, установленных Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Не подлежит налогообложению прибыль иностранной организации по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данной иностранной организации и связанным с продажей товаров в Республике Беларусь, а также товарообменными операциями, при которых юридические лица Республики Беларусь становятся собственниками товаров до пересечения ими государственной границы.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций-экспортеров в Республике Беларусь или цен, определяемых на базе мировых цен на такую же или аналогичную продукцию, имущество.

Учитывая, что налогообложению в Республике Беларусь может подлежать не вся прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следует исчислить удельный вес облагаемой прибыли (либо по удельному весу затрат, либо по удельному весу доходов от осуществления этой деятельности).

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, пользуется всеми льготами, предоставленными законодательством Республики Беларусь для отечественных плательщиков, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного резервного фонда, налога на недвижимость в части основных производственных и непроизводственных фондов, дохода, облагаемого налогом на доход.

Прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, облагается, налогом по ставкам, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.

Если иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не получает доходов, а деятельность постоянного представительства финансируется за счет этой иностранной организации, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не подлежат налогообложению.

Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства. Внесение текущих платежей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Декларация о доходах иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.

Юридическое или физическое лицо, признаваемое постоянным представительством иностранной организации, через которое она осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивает налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которого оно является, а при их недостаточности и отсутствии - за счет собственных денежных средств. В налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, указывается учетный номер плательщика, присвоенный иностранной организации.

Сумма уплаченного в бюджет Республики Беларусь налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Если международным договором Республики Беларусь установлен другой порядок исчисления налога на прибыль, то применяются правила международного договора.

Внутреннее законодательство не затрагивает налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права и специальными соглашениями Республики Беларусь с другими государствами.

Взимание налогов на доходы и прибыль иностранных организаций может быть прекращено или ограничено на основе принципа взаимности в случаях, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к юридическим лицам Республики Беларусь применительно к таким же или аналогичным налогам, что должно быть подтверждено налоговыми органами этого государства.

Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, подлежат обложению налогом на доходы.

К доходам, подлежащим обложению этим налогом, относятся доходы от дивидендов, роялти, лицензий и другие доходы.

Для обоснованного определения налогооблагаемой базы при уплате налога на доходы необходимо рассмотреть содержание перечисленных доходов.

Дивиденды - это часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или объединения, выплачиваемая собственнику (собственникам) данного предприятия или общества в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе (объединении).

В составе дивидендов при налогообложении не учитываются:

§ выплата акционеру в размерах, не превышающих его взноса в уставный фонд;

§ выплаты акционерам в виде акций этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций без изменения доли каждого в уставном фонде.

К дивидендам приравниваются также доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.

Понятие «роялти» включает вознаграждение за использование имущественных прав или за предоставление права пользования этими правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, схему, формулу, промышленный образец и процесс либо за информацию коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование или предоставление права пользования им, кроме платежей по аренде международных каналов и сетей электросвязи. Все расходы иностранной организации должны быть подтверждены подлинными документами.

Перечень других облагаемых налогом доходов иностранных организаций определяется Президентом Республики Беларусь и включает доходы, причитающиеся иностранной организации:

· от реализации на условиях договоров комиссии, поручения. При исчислении налога сумма платежа уменьшается на сумму расходов иностранного юридического лица по транспорт