Налоговую отчетность по акцизам и порядок ее представления

Документ, который служит для отчета по акцизам – это Налоговая декларация по акцизам.

НД - представляющая собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и расходах, об источниках дохода, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога или других данных служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщиков, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения налогоплательщиков, в которых они состоят на учете, в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют декларации, в том числе составленные по каждому обособленному подразделению в части осуществляемых ими операций, в указанные инспекции.

Срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 Кодекса.

Возможно представление декларации на бумажном носителе с приложением съемного носителя (магнитного диска, дискеты и того подобного), содержащего данные в электронном виде установленного формата, или на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода.

Декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде по установленным форматам с электронно-цифровой подписью в соответствии с Порядком представления НД в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о её приеме в электронном виде.

25. Основные требования к организации н/у доходов для НП

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении НП организаций, подразделяются на два основных вида:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС и налог с продаж), предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании ПУД и документов н/у.

Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату признания этих доходов, то есть при УП по методу начисления - на дату реализации, а при УП по кассовому методу - на дату оплаты. Данное положение подтверждается и в ст. 271 и 273 НК РФ, а также в ст. 316 НК РФ, в соответствии с которой если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, то есть на дату перехода права собственности.
Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов в соответствии со ст. 250 и 265 НК РФ.

Кроме того, согласно ст. 316 НК РФ если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

Т.о., можно сделать вывод, что правила учета выручки для целей налогообложения в большинстве своем соответствуют правилам ее отражения на счетах б/у. Похожая ситуация складывается и в отношении внереализационных доходов.

Поэтому н/у доходов целесообразно построить на базе б/у. Для этого в регистры б/у вводятся специальные графы для отражения каждого из показателей, необходимых для составления декларации по НП, или открываются отдельные субсчета к счетам 90, 91 и 99.

При этом в отдельную группу выделяются доходы, не учитываемые для целей налогообложения.
Кроме того, по ряду доходов необходимо будет произвести специальный расчет их суммы для целей налогообложения (если выявляется доход, который не находит отражения на счетах б/у в данном отчетном периоде, или правила определения размера дохода в б/у и н/у различаются). Например, такой расчет может потребоваться, если для целей налогообложения необходимо применение рыночных цен. Оформляются все расчеты составляемой в произвольной форме справкой бухгалтера.

Поскольку перечень поступлений, отражаемых в б/у на счетах учета доходов, но не признаваемых таковыми, очень невелик, при организации н/у целесообразно предусмотреть для так называемых бух. доходов, не учитываемых при исчислении НП, специальные строки и/или графы в бух. регистрах либо отражение таких доходов на отдельных субсчетах с последующим составлением по ним справки бухгалтера. Если рассматриваемые доходы легко определяются на основании данных ПУД либо носят разовый характер, можно в б/у их не выделять, а для целей налогообложения составить по ним справку бухгалтера на основании бух. ПУД.

Все остальные отраженные на счетах б/у доходы следует разделить для целей налогообложения на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Для исчисления НП по каждой из этих групп понадобится общая сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения, а также данные по некоторым (но не всем) видам доходов, входящим в данные группы.

26. Основные требования к организации н/у расходов для НП

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

В соответствии со ст. 252 и 253 НК РФ в н/у расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на два вида:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

Ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие расходы. Таким образом, порядок отнесения указанных затрат к расходам является элементом УП организации для целей налогообложения. Также как и доходы, расходы признаются либо:

1) методом начисления;

2) кассовым методом.

При методе начисления расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п. 1 с. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 с. 273 НК РФ). Исходя из принципа соотнесения расходов с полученными доходами, расходы признаются кассовым методом в том случае, если этот метод используется для признания доходов.

В ст. 253 НК РФ приведена группировка расходов, связанных с производством и реализацией, по двум признакам:

1) по целевому назначению расходов;

2) по экономическим элементам или по экономическому содержанию.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), подразделяются по следующим признакам:

• по составу:

- расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой и реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИОКР;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

• по экономическому содержанию:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст. 318 НК РФ подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

В н/у на будущие периоды переносят следующие расходы:

· убытки от продажи о.с.;

· затраты на освоение природных ресурсов;

· стоимость НИОКР;

· взносы по обязательному и добровольному страхованию по договору, срок которого больше отчётного периода по налогу на прибыль;

· стоимость лицензии и компьютерных программ с ограниченным сроком использования.

Расходы, относящиеся к будущим периодам только в целях налогообложения - это убытки от реализации амортизации и затраты на НИОКР. Лучше эти расходы учитывать в отдельном налоговом регистре. Существует два способа отражения в н/у расходов будущих периодов:
1) для расчёта НП используют данные б/у. Этот способ целесообразно применять в том случае, когда одни и те же расходы относят к будущим периодам и в б/у и для целей налогообложения;
2) отражают расходы будущих периодов в регистрах н/у.

Требования к организации н/у НДС

Согласно пп.3 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Данная норма означает, что налогоплательщик обязан обеспечить учет доходов и расходов и объектов налогообложения для целей исчисления налоговой базы по соответствующим налогам.

Если данные бухгалтерского учета дают полную информацию о налогооблагаемых доходах, расходах и объектах, то в составлении дополнительных налоговых регистров нет необходимости. При этом следует четко представлять, что полная информация для исчисления налоговой базы на счетах б/у может быть получена только при должной организации аналитического учета. Перечень аналитических счетов, которые организация применяет в б/у, приводится в Рабочем плане счетов, который является составляющей частью бух. УП.

В случае, когда доходы и расходы для целей налогообложения признаются иначе, чем в б/у, организация обязана составлять специальные налоговые регистры и расчеты.

Порядок ведения н/у устанавливается в налоговой УП организации.

Н/у по НДС состоит из следующих элементов:

1) ведение журналов регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;

2) составление книги продаж и книги покупок;

3) организация аналитического учета на балансовых счетах по учету налоговой базы (в разрезе налоговых ставок);

4) организация аналитического учета на балансовых счетах «входного» НДС;

5) обособленный учет принятого к вычету НДС с авансов уплаченных;

6) организация раздельного учета «входного» НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций и (или) видов деятельности;

7) учет исчисленного НДС, в том числе обособленно – НДС с авансов полученных.

В налоговой УП отражают необходимую информацию о порядке ведения в организации журналов регистрации, книг покупок и продаж, а также о порядке выставления счетов-фактур.

Информация об аналитическом учете на балансовых счетах содержится в рабочем плане счетов, утвержденном в составе бух. УП.

Порядок раздельного учета НДС является элементом б/у. В связи с этим указанный порядок может быть описан в бух. УП. В таком случае в УП для целей налогообложения делают ссылку на бух. УП. Как правило, порядок учета НДС (в том числе раздельного учета) организации отражают в налоговой УП.

Требования к организации н/у акцизов

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя­ми подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены раз­личные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет и налого­вая база определяться применительно к каждой налоговой ставке.

Твердые (специфические) налого­вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения)– Объем реализованных (переданных) под­акцизных товаров в натуральном выра­жении.

Адвалорные (в процентах) налого­вые ставки– исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

Комбинированные налоговые став­ки, состоящие из твердой (специ­фической) и адвалорной (в про­центах) налоговых ставок– Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стои­мость реализованных (переданных) под­акцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой нало­говой базы.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения определе­ны приказом Минфина России.

29. Основные требования к организации н/у НДФЛ

Необходимость организации и ведения н/у прямо установлена гл. 25 НК РФ. Отдельными статьями данной главы определены общие требования к организации и ведению н/у. По общему правилу необходимость организации и ведения н/у возникает тогда, когда данные б/у не могут быть непосредственно (без дополнительных корректировок) использованы для определения налоговой базы и установления задолженности по налогу, подлежащему уплате в бюджет.

Требования, установленные для организации и ведения н/у нормами гл. 25 НК РФ, являются универсальными.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система н/у организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил н/у, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения н/у устанавливается налогоплательщиком в УП для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в УП организации дополнительного раздела - для целей налогообложения. Не является исключением и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом представляется целесообразным ведение н/у как минимум по двум сегментам - в части учета доходов, включаемых в налоговую базу, и в части налоговых вычетов.

В отношении данного налога организации выступают в качестве налоговых агентов. Следовательно, речь идет только о тех видах налогов и льгот, которые используются при расчете налоговой базы работников организаций. Ведение н/у по НДФЛ предполагает персонификацию данных - доходы и вычеты определяются по каждому работнику (налогоплательщику).

Под формами н/у понимаются формы, в которых группируются данные о возникновении и задолженности налогового агента перед бюджетом - то есть о сводных учетных регистрах. Это относится как к бухгалтерским справкам, так и к аналитическим регистрам н/у.

Как следует из норм гл. 23 НК РФ, основными видами доходов, получаемых работником при расчетах по оплате труда и иных расчетах, учитываемых при формировании налоговой базы по НДФЛ, являются следующие:

· зр/пл и премии за основные результаты деятельности (включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы на продажу);

· премии за счет прибыли;

· материальная помощь;

· выплаты в возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов;

· выплаты по договорам гражданско-правового характера;

· выплаты по авторским договорам.

В том случае, когда отдельные виды доходов облагаются по разным налоговым ставкам, при организации н/у целесообразно провести группировку налогоплательщиков и получаемых ими доходов в разрезе применяемых налоговых ставок.

При определении налоговой базы по НДФЛ, удерживаемому с доходов работников организации, необходимость корректировки данных б/у и, следовательно, необходимость ведения дополнительного н/у может возникать в следующих случаях:

· при расчетах в натуральной форме

· при возникновении доходов в виде мат. выгоды

· налоговые вычеты

Не являются налогоплат.– ИП, УСН, вмененка, применяемые единый сельскохозяйственный налог.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

9%– проценты по облигациям (задействованных до 01.12.2007), долевое участие в деят-ти организации в виде дивидендов физ. лицами, являющимися налоговы­ми резидентами РФ

13%– по всем остальным доходам

15%– полученных физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого учас­тия в деятельности российских организаций.

30%– все доходы, получаемые физ.лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (есть исключ).

35%­­– призы, выигрыши (от4000р), и т.д.

30. Основные требования к организации н/у УСН

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН в добровольном порядке. (Гл 26)

Могут перейти орг-ции чьи доходы не превышают 45млн.р, не более 100 человек, ОС и НМА не более чем на 100 млн.р. А для ИП только не более 100 работников. за отчет. год

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным пери­одом —первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от избранного объекта налогообложения:

Доходы– 6%:

Доходы, уменьшенные на вели­чину расходов – 15% (законами субъектов РФ могут быть уста­новлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимос­ти от категории налогоплательщиков)

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. По истечении налогового периода уплачивается налог. Авансовые пла­тежи и налог исчисляются в зависимости от избранного объекта налого­обложения исходя из фактически полученных доходов или исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В том случае если объектом налогообложения являются доходы суммы авансовых платежей и (или) суммы налога уменьшаются на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не мо­жет быть уменьшена более чем на 50%.

Срок уплаты налога:

· для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом;

· для ИП — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уметь:

Формировать систему н/у НДС

Система н/у по НДС структурно состоит из трех уровней:

· ПУД;

· аналитических регистров н/у (книга покупок и книга продаж);

· НД (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Между уровнями системы н/у по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные свя­зи. Их суть заключается в том, что данные н/у из ПУД попадают в аналитические регистры н/у, где обобщаются, а затем уже итоговая информа­ция заносится в НД (расчет налоговой базы по НДС).

Движение информации между уровнями в рамках системы н/у по НДС идет снизу вверх: от ПУД к аналитическим регистрам н/у и далее к НД (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом что движение данных н/у сверху вниз – от НД к ПУД – невозможно и бессмысленно.

Первый уровень н/у по НДС. ПУД для целей н/у по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Счет-фактура в обязательном порядке подписы­вается руководителем и глав. бух. организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соот­ветствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. Если по условиям сделки обязательство выражено в ино­странной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками толь­ко по операциям реализации ценных бумаг (за исключением бро­керских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождае­мым от налогообложения) в соответствии с НК РФ. Счета-фак­туры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Второй уровень н/у по НДС предполагает двойной учет ПУД н/у по НДС. Аналитическими регистрами н/у по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;

• журналы выданных счетов-фактур;

• книги покупок;

• книги продаж.

Аналитические регистры н/у предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету ПУД, аналитических данных н/у, для дальнейшего отражения в НД по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналити­ческих регистрах н/у данные н/у из ПУД накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная ПУД н/у. Регистры н/у ведутся в виде специ­альных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Первоначально ПУД н/у по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и вы­ставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации ПУД н/у (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

При наступлении определенных условий, сформулиро­ванных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные сче­тов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полу­ченным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж.

В книге покупок (продаж) происходит регистрация не только счета-фактуры как документа н/у, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Итоговые суммы НДС по книге покупок (продаж) являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж – это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма нало­говых вычетов (сумма НДС к зачету).

Исчисляется НДС на основе данных налого­вых регистров, составляющих второй уровень системы н/у. На этом уровне системы н/у происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объ­ектам налогообложения НДС по группам операций, облагаемых по разным ставкам. Данные н/У, полученные из ПУД, регистрируются в аналитиче­ских налоговых регистрах по НДС.

Третий уровень н/у по НДС. На этом уровне н/у на основании данных книги покупок и книги продаж составляется НД по НДС. В ней обоб­щается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Налоговое законодательство обязыва­ет составлять две налоговые декларации по НДС: НД по НДС и НД по НДС по ставке 0 %. Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в НД, составляющей третий уровень системы н/у. На этом уровне системы н/у про­исходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитиче­ских регистров н/у.