Характеристику методических приемов н/у

Цель, задачи и объекты н/у.

Налоговый учёт (н/у) - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цель н/у – формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения, хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение одного налогового периода (т.е. календарного года), а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Т.е. цель н/у – исчисляется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем – необходимо проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения. Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями - налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам.

К основным задачам н/у относится:

− формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

− обоснование применяемых льгот и вычетов;

− формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

− обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

− обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Объекты н/у — имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Предметом н/у в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.

К методам ведения н/у:

− введение специальных показателей н/у, рассчитываемых на базе данных б/у;

− установление методики формирования налоговых показателей;

− определение способов ведения н/у;

− установление специальных форм регистров и других форм н/у.

Характеристику методических приемов н/у

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию н/у.

К методам ведения н/у следует отнести:

- введение специальных показателей н/у, рассчитываемых на базе данных б/у;

- установление методики формирования налоговых показателей;

- определение способов ведения н/у;

- установление специальных форм регистров и других форм н/у.

Методология н/у раскрывается в УП для целей налогообложения. Под УП организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения н/у имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах. Она (УП) должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по НП и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами.

НК РФ определены способы ведения н/у по следующим элементам УП:

- классификация доходов и расходов;

- порядок признания доходов и расходов;

- методы оценки сырья и материалов;

- методы оценки покупных товаров;

- методы оценки остатков незавершенного производства;

- методы оценки остатков готовой продукции;

- метод начисления амортизации;

- порядок формирования резервов;

- порядок переноса убытка на будущее;

- периодичность уплаты в бюджет НП.

Принципы н/у

Принципы НУ отражены в главе 25 НК РФ:

1) принцип денежного измерения - т.е. в н/у отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;

2) принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;

3) принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;

4) принцип временной определенности ФХД (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

5) принцип последовательности применения норм и правил н/у - от одного налогового периода к другому;

6) принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

Общую характеристику элементов н/у

Налоги должны быть всеобщими, справедливыми, удобными, определёнными. Налог установлен только тогда, когда есть:

1. Субъект налога – юридические и физические лица, которые обязаны платить данный налог.

2. Объект – имущество, прибыль и т.д., подлежащие налогообложению.

3. Источник налога – доход субъекта, из которого уплачивается налог (источник может совпадать с объектом).

4. Налоговая база

5. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта от налога.

6. Налоговый период – календарный год или другой период, за который определяется налоговая база.

7. Порядок исчисления налога

8. Порядок и сроки уплаты.

9. Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения. Она может быть:

– твердой (устанавливается в абсолютных суммах на единицу обложения);

– долевой (устанавливается определенная доля налога) + %.

Нормативное регулирование н/у

Основополагающим документом законодательства о налогах и сборах является НК РФ. Он определяет принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов. В НК РФ прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и н/у, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, по обжалованию действий налоговых органов и их должностных лиц. Практически речь идет о формировании новой отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного российского опыта, а также специфических особенностей развития национальной экономики.

НК РФ создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Этапы налогового аудита

Выполнения работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов:

1) предварительная оценка существующей системы налогообложения ЭС - аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы:

- специфика основных хозяйственных операций и существующие объекты налогообложения;

- соответствия применяемого ЭС порядка налогообложения нормам действующего налогового законодательства;

- оценка уровня налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

2) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты ЭС налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Может проводится как по всем видам налогов и сборов, так и по отдельным их видам, интересующим лицо, заказавшее проведение налогового аудита.

При проведении работ осуществляется проверка н/отч., представленной ЭС по установленным формам, а также правомерность использования налоговых льгот.

3) оформление результатов налогового аудита. Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:

- заключение по результатам проведенного налогового аудита, в котором аудитору следует выражать мнение:

- о степени полноты и правильности исчисления отражения и перечисления ЭС платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- о правильности применения ЭС налоговых льгот.

Планирование налогового аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налогообложения аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финн. отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке уплаты налогов, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Требования к организации н/у НДС

Согласно пп.3 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Данная норма означает, что налогоплательщик обязан обеспечить учет доходов и расходов и объектов налогообложения для целей исчисления налоговой базы по соответствующим налогам.

Если данные бухгалтерского учета дают полную информацию о налогооблагаемых доходах, расходах и объектах, то в составлении дополнительных налоговых регистров нет необходимости. При этом следует четко представлять, что полная информация для исчисления налоговой базы на счетах б/у может быть получена только при должной организации аналитического учета. Перечень аналитических счетов, которые организация применяет в б/у, приводится в Рабочем плане счетов, который является составляющей частью бух. УП.

В случае, когда доходы и расходы для целей налогообложения признаются иначе, чем в б/у, организация обязана составлять специальные налоговые регистры и расчеты.

Порядок ведения н/у устанавливается в налоговой УП организации.

Н/у по НДС состоит из следующих элементов:

1) ведение журналов регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;

2) составление книги продаж и книги покупок;

3) организация аналитического учета на балансовых счетах по учету налоговой базы (в разрезе налоговых ставок);

4) организация аналитического учета на балансовых счетах «входного» НДС;

5) обособленный учет принятого к вычету НДС с авансов уплаченных;

6) организация раздельного учета «входного» НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций и (или) видов деятельности;

7) учет исчисленного НДС, в том числе обособленно – НДС с авансов полученных.

В налоговой УП отражают необходимую информацию о порядке ведения в организации журналов регистрации, книг покупок и продаж, а также о порядке выставления счетов-фактур.

Информация об аналитическом учете на балансовых счетах содержится в рабочем плане счетов, утвержденном в составе бух. УП.

Порядок раздельного учета НДС является элементом б/у. В связи с этим указанный порядок может быть описан в бух. УП. В таком случае в УП для целей налогообложения делают ссылку на бух. УП. Как правило, порядок учета НДС (в том числе раздельного учета) организации отражают в налоговой УП.

Требования к организации н/у акцизов

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя­ми подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены раз­личные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет и налого­вая база определяться применительно к каждой налоговой ставке.

Твердые (специфические) налого­вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения)– Объем реализованных (переданных) под­акцизных товаров в натуральном выра­жении.

Адвалорные (в процентах) налого­вые ставки– исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

Комбинированные налоговые став­ки, состоящие из твердой (специ­фической) и адвалорной (в про­центах) налоговых ставок– Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стои­мость реализованных (переданных) под­акцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой нало­говой базы.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения определе­ны приказом Минфина России.

29. Основные требования к организации н/у НДФЛ

Необходимость организации и ведения н/у прямо установлена гл. 25 НК РФ. Отдельными статьями данной главы определены общие требования к организации и ведению н/у. По общему правилу необходимость организации и ведения н/у возникает тогда, когда данные б/у не могут быть непосредственно (без дополнительных корректировок) использованы для определения налоговой базы и установления задолженности по налогу, подлежащему уплате в бюджет.

Требования, установленные для организации и ведения н/у нормами гл. 25 НК РФ, являются универсальными.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система н/у организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил н/у, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения н/у устанавливается налогоплательщиком в УП для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в УП организации дополнительного раздела - для целей налогообложения. Не является исключением и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом представляется целесообразным ведение н/у как минимум по двум сегментам - в части учета доходов, включаемых в налоговую базу, и в части налоговых вычетов.

В отношении данного налога организации выступают в качестве налоговых агентов. Следовательно, речь идет только о тех видах налогов и льгот, которые используются при расчете налоговой базы работников организаций. Ведение н/у по НДФЛ предполагает персонификацию данных - доходы и вычеты определяются по каждому работнику (налогоплательщику).

Под формами н/у понимаются формы, в которых группируются данные о возникновении и задолженности налогового агента перед бюджетом - то есть о сводных учетных регистрах. Это относится как к бухгалтерским справкам, так и к аналитическим регистрам н/у.

Как следует из норм гл. 23 НК РФ, основными видами доходов, получаемых работником при расчетах по оплате труда и иных расчетах, учитываемых при формировании налоговой базы по НДФЛ, являются следующие:

· зр/пл и премии за основные результаты деятельности (включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы на продажу);

· премии за счет прибыли;

· материальная помощь;

· выплаты в возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов;

· выплаты по договорам гражданско-правового характера;

· выплаты по авторским договорам.

В том случае, когда отдельные виды доходов облагаются по разным налоговым ставкам, при организации н/у целесообразно провести группировку налогоплательщиков и получаемых ими доходов в разрезе применяемых налоговых ставок.

При определении налоговой базы по НДФЛ, удерживаемому с доходов работников организации, необходимость корректировки данных б/у и, следовательно, необходимость ведения дополнительного н/у может возникать в следующих случаях:

· при расчетах в натуральной форме

· при возникновении доходов в виде мат. выгоды

· налоговые вычеты

Не являются налогоплат.– ИП, УСН, вмененка, применяемые единый сельскохозяйственный налог.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

9%– проценты по облигациям (задействованных до 01.12.2007), долевое участие в деят-ти организации в виде дивидендов физ. лицами, являющимися налоговы­ми резидентами РФ

13%– по всем остальным доходам

15%– полученных физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого учас­тия в деятельности российских организаций.

30%– все доходы, получаемые физ.лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (есть исключ).

35%­­– призы, выигрыши (от4000р), и т.д.

30. Основные требования к организации н/у УСН

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН в добровольном порядке. (Гл 26)

Могут перейти орг-ции чьи доходы не превышают 45млн.р, не более 100 человек, ОС и НМА не более чем на 100 млн.р. А для ИП только не более 100 работников. за отчет. год

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным пери­одом —первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от избранного объекта налогообложения:

Доходы– 6%:

Доходы, уменьшенные на вели­чину расходов – 15% (законами субъектов РФ могут быть уста­новлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимос­ти от категории налогоплательщиков)

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. По истечении налогового периода уплачивается налог. Авансовые пла­тежи и налог исчисляются в зависимости от избранного объекта налого­обложения исходя из фактически полученных доходов или исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В том случае если объектом налогообложения являются доходы суммы авансовых платежей и (или) суммы налога уменьшаются на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не мо­жет быть уменьшена более чем на 50%.

Срок уплаты налога:

· для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом;

· для ИП — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уметь:

Формировать систему н/у НДС

Система н/у по НДС структурно состоит из трех уровней:

· ПУД;

· аналитических регистров н/у (книга покупок и книга продаж);

· НД (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Между уровнями системы н/у по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные свя­зи. Их суть заключается в том, что данные н/у из ПУД попадают в аналитические регистры н/у, где обобщаются, а затем уже итоговая информа­ция заносится в НД (расчет налоговой базы по НДС).

Движение информации между уровнями в рамках системы н/у по НДС идет снизу вверх: от ПУД к аналитическим регистрам н/у и далее к НД (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом что движение данных н/у сверху вниз – от НД к ПУД – невозможно и бессмысленно.

Первый уровень н/у по НДС. ПУД для целей н/у по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Счет-фактура в обязательном порядке подписы­вается руководителем и глав. бух. организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соот­ветствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. Если по условиям сделки обязательство выражено в ино­странной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками толь­ко по операциям реализации ценных бумаг (за исключением бро­керских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождае­мым от налогообложения) в соответствии с НК РФ. Счета-фак­туры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Второй уровень н/у по НДС предполагает двойной учет ПУД н/у по НДС. Аналитическими регистрами н/у по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;

• журналы выданных счетов-фактур;

• книги покупок;

• книги продаж.

Аналитические регистры н/у предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету ПУД, аналитических данных н/у, для дальнейшего отражения в НД по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналити­ческих регистрах н/у данные н/у из ПУД накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная ПУД н/у. Регистры н/у ведутся в виде специ­альных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Первоначально ПУД н/у по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и вы­ставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации ПУД н/у (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

При наступлении определенных условий, сформулиро­ванных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные сче­тов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полу­ченным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж.

В книге покупок (продаж) происходит регистрация не только счета-фактуры как документа н/у, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Итоговые суммы НДС по книге покупок (продаж) являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж – это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма нало­говых вычетов (сумма НДС к зачету).

Исчисляется НДС на основе данных налого­вых регистров, составляющих второй уровень системы н/у. На этом уровне системы н/у происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объ­ектам налогообложения НДС по группам операций, облагаемых по разным ставкам. Данные н/У, полученные из ПУД, регистрируются в аналитиче­ских налоговых регистрах по НДС.

Третий уровень н/у по НДС. На этом уровне н/у на основании данных книги покупок и книги продаж составляется НД по НДС. В ней обоб­щается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Налоговое законодательство обязыва­ет составлять две налоговые декларации по НДС: НД по НДС и НД по НДС по ставке 0 %. Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в НД, составляющей третий уровень системы н/у. На этом уровне системы н/у про­исходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитиче­ских регистров н/у.

Заполнять книги покупок

Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату НДС при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном НК.

Счета-фактуры, полученные организацией, должны быть зарегистрированы в книге покупок по мере возникновения права у налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС. Форма книги покупок и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.^[1]

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:

· полученные при безвозмездном получении товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая о.с. и НМА;

· полученные при купле/продаже иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи (брокером);

· полученные при получении комиссионером (агентом) товара от комитента (принципала) для реализации;

· полученные при получении комиссионером (агентом) денежных средств от продавца при выполнении договора комиссии (агентского) на приобретение товара;

· оформленные поставщиком на суммовую разницу

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ. (Постановлением Правительства РФ от 26 мая 2009 г. N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства России от 02.12.2000 г. № 914")

В книге покупок указываются:

а) полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество ИП;

б) ИНН и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;

в) число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала;

г) в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);

д) в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

е) в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры продавца.

ж) в графе 4 - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры.

з) в графе 5 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры.

и) в графе 6 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры.

к) в графе 7 - номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, в случаях, установленных законодательством РФ.

л) в графе 8 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

м) в графе 9 - наименование продавца;

н) в графе 10 - ИНН и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

о) в графе 11 - наименование посредника (комиссионера, агента), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала);

п) в графе 12 - ИНН и код причины постановки на учет посредника;

р) в графе 13 - номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ

с) в графе 14 - наименование и код валюты,

т) в графе 15 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры

у) в графе 16 - сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде

Заполнять книги продаж

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а иногда и других документов, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациями и предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС ^[1].

Форма книги продаж и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

С 2006 г. вступили в силу изменения в 21-ю главу НК РФ, но до сих пор форма Книга продаж не приведена в соответствие с изменениями в НК. Книга продаж действует в части не противоречащей НК РФ.

Книга продаж может вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга продаж фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга продаж должна храниться у продавца в течение полных 5 лет с даты последней записи.

В книге продаж указываются:

а) полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество ИП;

б) ИНН и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

в) число, месяц, год, соответствующие 1-му числу 1-го месяца квартала и последнему числу последнего месяца квартала;

г) в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);

д) в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

е) в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры продавца;

ж) в графе 4 - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры.

з) в графе 5 - порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры.

и) в графе 6 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры.

к) в графе 7 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;

л) в графе 8 - ИНН и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя согласно счету-фактуре;

м) в графе 9 - наименование посредника-комиссионера (агента).

н) в графе 10 - ИНН и код причины постановки на учет посредника, указанного в графе 9 книги продаж;

о) в графе 11 - номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры, в случаях, установленных законодательством РФ;

п) в графе 12 - наименование и код валюты,

р) в графе 13а - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая налог на добавленную стоимость

с) в графе 13б - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость

т) в графе 14 - стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке в размере 18 процентов, без учета НДС.

у) в графе 15 - стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке в размере 10 процентов, без учета НДС.

ф) в графе 16 - стоимость продаж по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0 процентов;

х) в графе 17 - сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 18 процентов стоимости продаж,

ц) в графе 18 - сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 10 процентов стоимости продаж.

Документирование в н/у НДС

НДС в России - федеральный налог. Этот налог платят при реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, НДС рассчитывают при передаче товаров для собственных нужд (если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете). Также НДС надо начислить со стоимости импорта.

Ставки НДС:

Ставка 0 % - при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров;

Ставка 10 % - при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров;

Ставка 18 % - основная, применяется во всех остальных случаях.

Порядок и сроки уплаты налога: уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года НД по НДС представляется в электронном виде.

Форма НД по НДС и порядок ее заполнения утвержден приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 г. № 104н.

Заполнение декларации:

- Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек);

- Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая

- Приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операции.

- В том случае, если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах необходимо ставить прочерки;

- После составления декларации следует последовательно пронумеровать все страницы, начиная с титульного листа;

- Разделы декларации заполняются на основании данных, отраженных в книге продаж, книге покупок, в ПУД и регистрах б/у