Вопрос 2 налоговая нагрузка на предприятие и методы ее оценки.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием с показателями его деятельности.

В научной литературе встречается множество методик определения налоговой нагрузки. Различие методик проявляется в основном в использовании того и иного количества налогов принимаемых в расчет налоговой нагрузки, в порядке определения интегрального показателя налоговой нагрузки. Основная идея большинства методики расчета налоговой нагрузки заключается в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения предприятий различных отраслей, масштабов деятельности, налоговых режимов, всесторонне оценить влияние налогов на финансовое положение конкретного предприятия.

Рассмотрим основные методики определения налоговой нагрузки.

1. Методика ФНС России. Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата):

НН =Н/В*100%, где Н- общая сумма уплаченных налогов, В - выручка (нетто) организации.

Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике, позволяет определять долю налогов в выручке, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке. Данная методика пригодна для сравнения значения показателя налоговой нагрузки по конкретному предприятию со среднеотраслевым значением.

2. Методика Н. М. Крейниной. Для проведения расчета налоговой нагрузки по данной методике необходимо использовать следующую формулу: НН = (В-Ср-Пч/В-Ср)*100 % или НН = (В-Ср-Пч/Пч)*100 %, где В - выручка от реализации, Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом налогов, Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода заключаются в том, что НДС и акцизы не принимаются во внимание как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового нагрузки по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.

При данном подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое положение предприятия.

3. Методика. Е. А. Кировой, По мнению автора, следует различать абсолютную и относительную налоговые нагрузки. Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, то есть абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку налогоплательщиками по этому налогу являются физические лица, а организации только исчисляют и перечисляют его в бюджет как налоговые агенты.

Относительная налоговая нагрузка - это отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости, то есть доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Налоговая нагрузка определяется по следующей формуле: НН=(НП+СВ/ВСС=НП+СВ/РОТ+СВ+П+НП)*100 %, где НП - налоговые платежи (без налога на доходы физических лиц), СВ -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ВСС - вновь созданная стоимость, РОТ - расходы на оплату труда, П - прибыль организаций (до налогообложения).

Наблюдается сходство с предыдущими методиками, определяется лишь процентное отношение. С помощью этого показателя не представляется возможным прогнозировать изменение финансовых показателей предприятия в зависимости от изменения элементов налогообложения.

4. Методика М. И. Литвина. В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле: НН=ST/TV*100 %, где SТ - сумма начисленных (уплаченных) налогов, ТV - сумма источников средств для уплаты налогов.

В общую сумму налогов включаются все без исключения налоги. В качестве источника средств для уплаты налогов признаются доходы в различных его формах: выручка от реализации продукции (работ, услуг), прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и др.

Помимо общего показателя налоговой нагрузки предлагается использовать и частные показатели, определяемые как отношение отдельных налогов и групп налогов к соответствующему источнику средств. Общим показателем для всех налогов признается добавленная стоимость.

Включение в расчет налоговой нагрузки налога на доходы физических лиц не совсем корректно.

Данная методика имеет большую практическую значимость, так как расширен перечень показателей для оценки налоговой нагрузки.

5. Методика Т. К. Островенко. Автор предлагает использовать обобщающие и частные показатели. К обобщающим показателям налоговой нагрузки относятся:

- налоговая нагрузка на доходы (ННд);

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (ННФ);

- налоговая нагрузка на собственный капитал (ННСК);

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (ННП);

- налоговая нагрузка в расчете на одного работника (ННР). Эти показатели рассчитываются следующим образом: ННд=НИ/Вр, ННф=НИ/ВБсреднег., ННск=НИ/СКсреднег.,ННп=НИ/П, ННр=НИ/Р, где НИ - налоговые издержки, Вр- выручка от реализации, ВБсреднег.- среднегодовая сумма валюты баланса, СКсреднегод.- среднегодовая сумма собственного капитала, П - прибыль до налогообложения, Р- количество работников.

В числе частных показателей наиболее информативными показателями налоговой нагрузки являются показатели, вычисленные по источникам возмещения: выручки от реализации, затрат на производство, финансовых результатов, чистой. В соответствии с данной методикой выделяются следующие частные показатели налоговой нагрузки: - налоговая нагрузка на реализацию (ННР);

- налоговая нагрузка на себестоимость (ННС);

- налоговая нагрузка на валовую прибыль до налогообложения (ННвп);

- налоговая нагрузка на чистую прибыль (ННчп)

Для расчета этих показателей используются следующие формулы: ННр=НИр/Вр, ННс=НИс/Ср, ННвп=НИвп/ВП, ННчп=НИчп/ЧП, где НИР - налоговые издержки, относимые на счета реализации, ВР- выручка от реализации, НИС - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), Ср- себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), НИВП - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов, ВП - валовая прибыль, НИчп - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль, ЧП- валовая прибыль.

Достоинствами данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, осуществлять расчет налоговой нагрузки.

6. Методика А. Калушина, Н. Михайловой. Налоговую нагрузку, по мнению авторов, следует определять как долго отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии, так как добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов.

Валовая выручка (В) в соответствии с данной методикой представляет собой сумму следующих компонентов:

- материальные затраты (МЗ), добавленная стоимость (ДС, которая включает: амортизационные отчисления (АМ), затраты на оплату труда с отчислениями на социальны нужды (ЗПо), налог на добавленную стоимость (НДС), прибыль (П). доля добавленной стоимости в выручке (К0), доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (зарплата с начислениями) (Кзп), доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам). Данные показатели рассчитываются по следующим формулам: Ко=ДС/В, Кзп=ЗПо/ДС, Кам=АМ/ДС.

Затем рассчитываются налоги предприятия:

Сумма всех перечисленных налогов и обязательных платежей позволяет получить формулу расчета отчисляемой государству доли добавленной стоимости.

Применение этой методики позволяет сравнивать налоговую нагрузку на добавленную стоимость в зависимости от типа производства и рентабельности, оценивать влияние изменения налоговых ставок на финансовые показатели предприятия. Недостатком следует считать тот факт, что в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы с физических лиц и в тоже время не учитываются такие налоги, как налог на имущество, налог на землю и др.