Понятие и типы налоговой политики. Налоговая нагрузка

Налоговый механизм любого государства функционирует через налоговую политику.

Налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения для реализации задач, стоящих перед обществом. Используя функции налогов, государство претворяет в жизнь основные направления и развитие бюджетного и налогового законодательства. В зависимости от фактического состояния экономики государство выбирает различные методы осуществления задач налоговой политики. Приоритетное развитие определенных форм и методов экономического состояния государства находит непосредственное отражение в существующей системе налогообложения в стране. На формирование налоговой политики государства могут оказывать влияние различные условия экономического хозяйствования в стране. Ярким примером такого влияния является вопрос автомобилестроения:

¾ для сокращения ввоза импортных автомобилей на территорию РФ и для стимулирования отечественных производителей автомобильного транспорта, государство ужесточает режим таможенного налогообложения на ввоз импортных автомобилей в РФ;

¾ для эффективного развития отечественного автомобилестроения, основные направления развития налоговой политики в РФ планируют предоставление специальных льгот предприятиям, производящим некоторые разновидности автомобилей на территории РФ.

Типы налоговой политики государства:

1. Политика максимальных налогов устанавливает высокие ставки и множественность налогов, сокращает льготы, вводит новые виды налогов. Такая политика обычно проводится в периоды экономических кризисов или войн (в РФ кризисное состояние экономики наблюдалось с 1992 год по 1998 год). Эта политика не сопровождается приростом государственных доходов, приводит к следующим негативным последствиям:

¾ после уплаты множества налогов у налогоплательщиков не остается достаточных финансовых ресурсов для осуществления расширенного воспроизводства предприятия. В экономике падают темпы роста производства и реализации во всех отраслях хозяйственной деятельности;

¾ распространяется стремление населения к массовому укрывательству от налогообложения. В период существующего кризиса в РФ имело место сокрытие налоговых платежей у некоторых налогоплательщиков: только 1 из 6 плательщиков налогов исправно перечислял налоги в бюджет;

¾ приобретает массовый характер «теневая» экономика. Денежные средства предприятий РФ, переведенные на счета в зарубежных банков, начинают работать на прирост экономики других стран. Вместо того чтобы каждый рубль вложить в развитие отечественного производства, он выпадает из отечественного товарооборота инвестируется в зарубежную экономику.

2. Политика разумных налогов (экономического развития). Эту политику можно использовать в такой период экономического развития государства, когда предполагается появление предкризисной ситуации в стране или государству необходимы дополнительные стимулы для рационального развития экономики. Такая политика предполагает расширение частного капитала в стране и инвестирование денежных средств в зарубежную экономику на взаимовыгодных условиях. Она способствует эффективному развитию отечественного предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. В России в настоящий момент применяют политику разумных налогов. Введение второй части Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года закрепляет правильность сделанного выбора. Каждый налогоплательщик имеет возможность планировать частное предпринимательство любом виде хозяйственной деятельности с учетом экономически выгодных налоговых режимов, который законодательно закреплены НК РФ. Наблюдается экономический рост и развитие наиболее выгодных для государства отраслей хозяйственной деятельности следовательно, бюджеты страны могут ожидать стабильных налоговых поступлений.

Налоговый гнет (нагрузка, бремя) - эта та часть произведенного общественного продукта (ВВП), которая перераспределяется между налоговыми доходами бюджетов государства.

Налоговая Нагрузка (Гнет) = (Сумма налоговых платежей/ВВП) * 100% (1)

Нг = (Σнп/ВВП) * 100% (2)

Пример:

Рассчитать величину налоговой нагрузки регионального бюджета, если известно, что за текущий календарный год в бюджет поступило налоговых доходов на сумму 150100 тыс.руб. и неналоговых доходов на сумму 52 930 тыс. руб. Величина ВВП в этот период времени составила 319800 тыс.руб.

РЕШЕНИЕ:

Нг= (Σнп/ВВП) * 100% = (150 100 000: 319 800 000) * 100% = 46,9%

Показатель налоговой нагрузки имеет недостаток, который заключается в том, что определяет среднюю статистическую нагрузку налогоплательщиков бюджетов и не учитывает индивидуальные особенности налогообложения каждого налогоплательщика. Этот показатель обычно рассчитывают на макроуровне, т.е. в целом по стране или отдельному региону. Расчет налоговой нагрузки на микроуровне, т.е. для каждого налогоплательщика, усложняется тем, что в существующей системе налогообложения различают прямые и косвенные налоги, имеющие различный удельный вес в структуре налоговых платежей предприятия или частного предпринимателя. При снижении или ограничении доли косвенного налогообложения появляется возможность планировать уменьшение налоговой нагрузки у каждого налогоплательщика. В РФ на этот показатель большое влияние оказывает налоговая дисциплина плательщика, экономическая стабильность в стране, собираемость налогов бюджетами. Проводимая государством политика максимальных налогов, реально подтверждает взаимосвязь между усилением налогового гнета и ростом величины налоговых доходов в бюджет государства. Разумная налоговая нагрузка должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% или 50% его доходов. Стабильная и эффективная рыночная система налогообложения предполагает перенос налогового бремени с юридических лиц на каждого гражданина страны, но такое соотношение должно сочетаться с реальным ростом благосостояния населения государства и действенным законодательством, защищающим права частной собственности индивидуальных граждан.

 

1.3.2. Источники налогового законодательства. Пределы действия налоговых
законодательств

Каждый налогоплательщик обязан знать разновидное каких налогов, когда и в каком размере необходимо перечислять в бюджет налоговые платежи. Под юридически обоснованием необходимо осознано понимать, что налоговые органы не должны препятствовать гражданам в реализации конституционных прав или создавать трудности для ocуществления законной деятельности налогоплательщиком. Источниками налогового законодательства являются нормативно-правовые акты законодательных органов власти, устанавливающих налогово-правовые нормы сфере налогообложения.

Налогово-правовая норма - это обязательное право поведения в сфере налогообложения.

Нормативно-правовой акт - это официальный письменный документ, который принят и одобрен законе дательными органами государства, содержащий в себе правовые нормы. Различают несколько разновидностей нормативно-правовых актов: законы, подзаконные акты правоприменительные акты судоисполнительных opганов власти.

Закон - нормативный акт, обладающий высшей юридической силой, который принят и утвержден в специальном порядке законодательными органами исполнительной власти. Основным законом любого государства является Конституция, а все другие законы принимаются к исполнению в соответствии с ее основными положениями. В сфере налогообложения РФ главенствует содержание Налогового кодекса, не противоречащего основными положениям Конституции РФ.

Подзаконные акты - нормативные акты исполнительных органов власти субъектов РФ, создающиеся в рамках основного налогового законодательства. При по­мощи подзаконных актов нормативного характера госу­дарством реализуется его право на оперативное управление налоговыми отношениями в стране. К ним относятся постановления Правительства РФ, законодательные акты региональных и местных органов власти, имеющие нормативный характер.

Правоприменительные акты судов - это нормативные акты судебного характера, касающиеся вопросов налогообложения в РФ. Они признаются обязательными для всех налогоплательщиков в соответствии с содержанием и решением Высшего Арбитражного и Верхнего суда РФ. Такие нормативные акты являются обязательными к исполнению для всех налогоплательщиков РФ в соответствии с содержанием Федерального Конституционного закона «О судебной системе в РФ».

В соответствии с содержанием статьи 4 НК РФ «Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах» исполнительные органы власти в пределах своей компетенции могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, но содержание таких актов может изменять или дополнять действующее налоговое законодательство РФ, существующее в настоящий момент времени. Ведомственные органы власти (Федеральная налоговая служба, Министерство финансов, Государственный таможенный комитет) имеют право издавать инструкции, методические указания, приказы, и другие акты ненормативного характера, касающиеся налогообложения, которые не являются нормативными актами, а лишь разъясняют правила применения на практике положений и содержания НК РФ.

Нормативный акт может быть признан не соответствующим НК РФ в следующих случаях (Статья 6 НК РФ):

1. Если издается органом, не имеющим права издавать такие акты, либо такой акт издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.

2. Если отменяет или ограничивает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, устанавливаемых НК РФ.

3. Если изменяет содержание понятий и терминов, определяемых НК РФ.

4. Если противоречит смыслу конкретных положений НК РФ.

Нормативно-правовой акт вступает в силу на территории РФ при соблюдении следующего порядка:

¾ издание документа;

¾ регистрация документа в ведомственных органах власти;

¾ официальная публикация документа в прессе;

¾ вступление в силу нормативно-правового акта.

До вступления в силу акта нормативного характера документ находится в промежуточном состоянии, коте рое характеризуется тем, что содержание акта не действует, но документ находится в продвижении к действующей редакции. Министерство юстиции РФ имеет право устанавливать законную силу и считать нормативный документ действующим без его регистрации и официального опубликования, но лишь только для ведомственных документов нормативного характера.

Для всех участников налоговых отношений пределы действия налоговых законов определяются в трех направлениях:

 

 

НАЛОГОВЫЕ ЗАКОНЫ

 

Во времени В пространстве По кругу лиц

 

Рис. 7. Действие налоговых законов

 

1. Во времени, т.е. нормативные акты, вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода (ст. 5 НК РФ). Если законы вносят изменения в содержание НК РФ, то они вступают в силу не ранее 1 января. Официальным опубликованием считается публикация законов в газетах: «Парламентская газета», «Российская газета» и «Собрание законодательства РФ». Срок действия законов определяется датой, периодом времени или событием:

¾ календарная дата исчисляется годом, кварталом, месяцем, неделей или днем;

¾ период налогового времени не истекает в послед­ний день года, квартала, месяца или недели, если последний день срока или периода действия попа­дает под нерабочий день, в этом случае днем окон­чания налогового периода считается ближайший рабочий день;

¾ для любого события налогового характера устанавливают срок, который должен быть выполнен до 24 часов последнего дня события (Статья 6.1 НК РФ).

2. В пространстве. Налоговые законы действуют на определенно установленной территории РФ: федеральные налоги действительны на территории всей страны; региональные - на территории субъектов РФ; местные - на территории органов местного самоуправления. В соответствии с содержанием статьи 5 НК РФ законодательные акты в сфере налогообложения могут иметь обратную силу в случаях, если:

¾ они устраняют или смягчают ответственность за налоговые нарушения;
они устанавливают дополнительные гарантии за­щиты прав налогоплательщиков;

¾ они отменяют налоги, снижают размер ставок, ус­танавливают дополнительные обязанности для на­логоплательщиков, улучшающих их положение.
Не имеют обратной силы законодательные акты сферы налогообложения (Статья 5 НК РФ), если они устанавливают новые налоги, повышают налоговые ставки, отягчают ответственность за налоговые нарушения, ухудшая положение налогоплательщиков.

3. По кругу лиц - налогообложению подлежат граждане РФ, иностранные граждане, российские юридические лица, посольства и консульства РФ в других странах, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ. Статья 91 РФ устанавливает статус участников налоговых отношений регулируемых законодательством РФ: opгaнизации и физические лица, признаваемые налогоплателыциками; налоговые агенты; налоговые орган таможенные органы; органы государственных в бюджетных фондов; сборщики налогов. В числе физических лиц различают категории резидентов нерезидентов. Резидентами признают граждан РФ находящихся на территории РФ в сроки, превышающие 183 суток в календарном году, но при условии, что они зарегистрированы на ее территории в cooтветствии с нормами российского законодательству. Иностранные физические лица, находящиеся на территории РФ менее чем 183 дня, являются для РФ нерезидентами.