Анкета изучения системы бухгалтерского учета

Проверен

Заказчик _ Составлен

исполнитель, дата

исполнитель, дата

Задание 5.2.

ЦЖ Задание 5.2.

Составьте анкету процедур внутреннего контроля по о ной теме (списание материалов, начисление заработной платы и т.п.) поприведенному образцу (образец 2), используя данные обследуемо­го предприятия

Составьте анкету процедур внутреннего контроля по определен­й теме (списание материалов, начисление заработной платы и т.п.) приведенному го предприятия.

Образец 2

Анкета процедур внутреннего контроля

По кассе

Заказчик_ Составил

Проверил

исполнитель, дата

исполнитель, дата

 

№ п/и	Вопрос	Ответ	Примечение
	2	3	4
	Достаточна ли квалификацияучетного персонала?
	Осуществляется лиспециализация учетных работ?
	Контролируется ли выполнение работ старшими но должности?
	Высокая литекучесть учетных работников?
	Определена лина отчетный период учетная политика?
	Были ли изменения учетной политики в сравнении с предшествующимпериодом?
/	Осуществляются лиустановленные процедуры контроля достоверности учетнойинформации: - арифметическая проверка - проверка по содержанию - оборотные ведомости аналитического учета (к синтетическим счетам) - оборотные ведомостисинтетических счетов - инвентаризация - другие
	Были лиустановлены другие существенные недостатки в системе учета: — во время предыдущего аудита — проверкой налоговых органов — другими уполномоченными органами
	Применяется лиграфик документооборота?
	Утвержден лирабочий план счетов?
	Применяется ли адекватная форма бухгалтерского учета?
	ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

 

 

 

 

 

 

 

 

Процессы	Вопрос	Ответ	Примечания
Санкцио­нирование	1. Только ли руководитель дает разрешение на выдачу денежной наличности из кассы?
2. Все ли расходные кассовые ордера или документы, которые их заменяют, подписаны руководителем?
Распре­деление обязан­ностей	1. Распределены ли обязанности по выписыванию кассовых ордеров и их выполнению (выдачи / получению денежной наличности)?
2. Распределены ли обязанности по учету кассовых ордеров и учету реализации, по учету расчетов с подотчетными лицами и т.п.?
Докумен­тирование и запись	1. Осуществляется ли нумерация приходных и расходных кассовых ордеров в установленном порядке?
2. Своевременно ли заполняется кассовая книга и подается отчет кассира?
3. Прикладываются ли к отчету кассира все необходимые документы?
Контроль­ные процедуры	1. Осуществляется ли в установленном порядке проверка отчетов кассира?
2. Проверяет ли бухгалтер соблюдение суммы установленного лимита остатка денежной наличности в кассе?
3. Осуществляется ли внезапная ежеквартальная инвентаризация средств в кассе?
4. Осуществляется ли проверка своевременности оприходования средств в кассе, их внесения на расчетный счет на основании записей в кассовой книге, чеков и выписок банка?

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

 

I®³ Задание 5.3.

Изучите систему внутреннего контроля на ООО "Бумер" по при­веденным данным (табл. 5.3 и дополнительные данные по ООО "Бу­мер") и оцените ее состояние по следующим элементам:

> система бухгалтерского учета;

> среда контроля;

> процедуры контроля.

Таблица 5.3. Характеристика учетных работников ООО "Бумер"

 

Должность учетного работника	Образование	Квалификация	Стаж работы
Бухгалтер по учету денежных средств	высшее	бухгалтер	15лет
Бухгалтер по учету реализации	Среднее-специальное	инженер	5лет
Кассир	среднее	кассир	25лет

Дополнительные данные по ООО "Бумер":

I. Изменения в штате учетного персонала:

1) за текущий год уволен с работы бухгалтер по учету денежных
средств по собственному желанию с 01.03.00 г.;

2) с 01.03.00 г. по 15.04.00 г. функции уволенного бухгалтера выпол­
нял кассир;

3) с 15.04.00 г. на должность бухгалтера по учету денежных средств
назначено лицо, которое имеет высшее образование по специальнос­
ти бухгалтер, имеет стаж учетной работы 10 лет, в 1992 году было
арестовано за корыстные злоупотребления, отбывало наказание с
01.01.1992 г. по 01.12.1994 г.

II. Предыдущим аудитором существенных недостатков в системе
бухгалтерского учета выявлено не было.

III. Налоговой инспекцией за предыдущий год доначислены пла­
тежи по налогу на прибыль в сумме 5000 гри.

IV. Предприятие ведет учет по упрощенной системе.

V. Обороты синтетического учета сравниваются с суммами оборо­
тов аналитических счетов ежеквартально, ежемесячно обороты не
выводятся.

К^³ Задание 5.4.

Составьте анкету изучения системы бухгалтерского учета клиента ЗАО "Лакомка" по приведенным данным:

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

главный бухгалтер предприятия окончил инженерно-техноло­гический институт, факультет инженерной механики; предприятие имеет 2000 работающих, ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе;

предприятие пользовалось бюджетными средствами; право первой подписи имеет одно лицо; график документооборота не утвержден;

в Книге выдачи доверенностей в 50% отсутствует отметка об их использовании;

исполнительный директор имеет высшее образование, квалифи­кация — бухгалтер;

на предприятии высокие прибыли, тем не менее отчисления в дивидендный фонд составляют лишь 5% от суммы прибыли; из протоколов заседания Правления стало известно, что рассма­тривались заявления двух акционеров о несвоевременной вы­плате дивидендов;

при обзоре документов по инвентаризации установлено, что ин­вентаризация проводилась только годовая и отклонений по ее результатам не выявлено.

Задание 5.5.

Составьте алгоритм тестов подтверждения при изучении системы внутреннего контроля.

Е®³ Задание 5.6.

Изучите представленную анкету тестов проверки состояния внут­реннего контроля и системы учета запасов ЗАО "Запасные части" (табл. 5.4) и выполните следующие задания:

1. Определите уровень внутреннего контроля и системы учета по
каждому исследованному вопросу.

2. Составьте выводы аудитора по этим вопросам.

3. Примите соответствующие решения относительно дальнейших
действий аудитора.

Примечание:

оценивать уровень контроля следует по следующ ш критериям:

- высокий;

- выше среднего;

- средний;

- ниже среднего;

- низкий.

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА 203

Таблица 5.4.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля
и системы учета запасов за___________ 200х г.

 

11/1	Содержание вопроса илиобъект исследования	Содержание ответаили результпроверки	Уровень KOI Гфи^;1Я	Выводы	Решения av;u пора
	2	3	4		в
	А. Внутренний контроль Есть ли программа внутрихозяйственного контроля?	Есть, по разделы програм­мы не детализированыпо группами подгруппам ценностей
	Есть ли служба внутрен­негоаудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентари­зационнаякомиссия?	Службы внутреннего ауди­та и постоянно действую­щей инвентаризационной комиссии пет, создана лишь ревизионная комиссия
	Есть лидолжностные инструкции или положе­ния относительно работы внутреннего контроля?	Нет
	Проводится ли инвента­ризацияценностей, если да. то когда и сколько раз?	Проводится только в кон­це года комиссией, назна­ченнойприказом руково­дителя. Ревизионная ко­миссия инвентаризации практически не проводит
	Выполняет ли ревизион­ная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?	Ревизионная комиссия проводит проверку толь­ко но жалобам собствен­ников
	Проводится ли проверка полноты и своевременнос­ти оприходования ТМЦ?	Тольконо первичным до­кументам выборочно
	Проверяется ли использо­вание ТМЦ по разнымна­правлениям деятельности?	Проверяются бухгалтери­ейлишь первичные и сводные документы
	Выявляются ли лица, ви­новные в перерасходова­нии сырьяи материалов?	Пег, ш: выявляются из-за отсутствиясистемы фак­тическогоконтроля
	Сравниваются ли первич­ные данные о расходова­нии ТМЦ с данными учета о движении матери­альныхценностей, прове­денных отчетов?	Только в исключительных случаях по поручению ру­ководства организации
	Проверяется ли закон­ность и целесообразность расходования ТМЦ?	Только при их реализации
	Проверяется ли правиль­ность оценки и учета ТМЦ внутренними контролерами?	Ревизионная комиссия в этих вопросах не компе­тентна
	Б. Система учета Проведена ли классифика­ция ТМЦ АЛЯих учета?	Не практикуется

Таблица 5.4. Анкета тестов проверки состояния внутреннего
контроля и системы учета запасов за_______ 200х г. (продолжение)

 

	2	3	4	j	о
	Установлены ли соответствующие методы оценки и учета на счетах ТМЦ в учетнойполитике?	Отобраны, по не выполняют­ся (оценка)
	Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению ТМЦ?	Определентолько рабочий план счетов, а проекта пет
	Используется ли расчет среднего процента для списания отклоне­ний ОТстоимости материалов?	Отклонения списываются без учета принципа пропор­циональности (наугад)
	Организован ли аналитический учет ТМЦ на необходимом уров­не, ведутся ли карточки складско­го учета?	Аналитический учет ведется только по производствен­ным запасам, а по МБП и др. - нет
	Сдаютсяли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценнос­тей согласнодокументообороту?	Часто с опозданием (на 2-3 месяца)
	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?	Нет, иногда в документах НДС не выделяется
	Составляются ли акты о списании МБП, которые пришли в непри­годность?	Актов списания МБП нет, используемые отходы пс оприходуются
	Систематически ли сравниваются данные аналитического и синтети­ческого учета?	Только в конце года

KS³ Задание 5.7.

Проверьте правильность отображения в бухгалтерском учете хо­зяйственных операций, сделайте выводы относительно надежности системы бухгалтерского учета, оцените риск учета. Путем анализа дан­ных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета на ООО "Орнатус" установлена следующая корреспонденция счетов (табл. 55).

Таблица 5.5. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Орнатус"

 

Первичный	Содержание хозяйственной	Коррес	юндиру-	Сумма,
документ	операции	ющиесчета	тысхрн.
		дебет	кредит
	2	i	4	У
Счет- фактура № 25	От СП "Сеть" поступили и оп-
	риходованы на склад № 1 мате-
	риалы производственного на-
	значения:
	- сахар 3000 кг поцене 0,90 грн			2,7
	за 1 кг, в т.ч. НДС;
	- мука 5000 кг по цене 0,60 грн			3,0
	за 1 кг, в т.ч. НДС.

 

204

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

Таблица 5.5. Журнал регистрации хозяйственных операций 000 "Орнатус" (продолжение)

	2	3		'j
Акт инвентаризации №56	В результатеинвентаризации вы­явлена недостача материалов: сахара 500 кг по цене 0,90 грн. за 1 кг, муки в рассыпном виде 45 кг поцене 0,60 грн. за 1 кг и излишки муки фасованной 300 кг поцене 0,70 грн. за 1 кг	947 947 201	201 201 79	0,45 0,27 0,21
Справка бухгалтерии	Зачислена недостача муки как пересортица.			0,21
Вывод инвентаризацион­ной комиссии	Списана недостача муки (40 кг) в пределах норм естественной убыли			0,024
Вывод инвентариза­ционной комиссии	Списана недостача муки засчет виновного лица			0,168
Вывод инвентариза­ционной комиссии	Остаток суммы недостающей муки списан за счет предприятия
Вывод инвентаризацион­ной комиссии	Списана недостача сахара за счет виновного лица			0,45
Расчет бухгалтерии № 45	Отражена разница между рыноч­ными иучетными ценами по не­достаче сахара			0,25
Расчет бухгалтерии №46	Удержана из заработной платы сумма недостающего сахара			0,7
Справка бухгалтерии № 47	Зачислена нераспределенная прибыль за отчетный период			15,0
Накладная № 5	Отпущены со склада запасные части на текущий ремонт обору­дования			3,0
Накладная № 6	Возвращены с основного произ­водства неиспользованные мате­риалы			10.0
Справка бухгалтерии № 56	Выявлен брак полуфабрикатов в основном производстве			3,0
Расч.-плат. ведомость № 23	Начислена заработная плата за исправление брака			0,3

КЗР Задание 5.8.

На основании проведенного тестирования внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами установите количество необходи­мых контрольных процедур аудитора, используя результаты тестов, приведенных в таблице. Результаты работы оформите в графе 5 таб­лицы 5.6.

Таблица 5-6. Примеры тестов внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами

 

№ п/п	Хозяйственные операции	Виды внутреннего контроля	Выявленные ошибки	Необходи­мые конт­рольные процедуры
	Принятие решения о командировке [оформление удостоверения)	Разрешение руководителя	Отсутствие разрешения Нецелесообразность командировки Фиктивное удостоверение (нереальность учетной информации)
	Выдача аванса на командировку (оформление расходного кассового ордера и выдача средств из кассы)	Разрешение руководителя. Разделение обязанностей по выписыванию ордеров и выдаче средств	Отсутствие разрешения Использование одним лицом Фиктивный ордер
	Оформление авансового отчета	Разрешение руководителя (проверка выполнения заданий). Документальная проверка бухгалтером	Отсутствие разрешения

Задание 5.9.

Составьте программу аудиторских проверок по разделам аудита и распределите работы между исполнителями:

- аудит денежных средств на счетах в банке;

- аудит расчетов по оплате труда;

- аудит расчетов с учредителями;

- аудит учета производственных запасов;

- аудит затрат на производство и калькуляции себестоимости про­
дукции;

- аудит учета готовой продукции, реализации и финансовых ре­
зультатов.

ИЗ? Задание 5.10.

Составьте программу аудита расчетов по оплате труда ООО "Юность", в котором работает 100 штатных работников, 7 совместителей, практико­валось привлечение к работе лиц по трудовому соглашению. Годовой фонд

 

206

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

ТЕМА S. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

оплаты труда - 276 тыс грн. По плану аудит расчетов по оплате труда проводит один аудитор и один ассистент. Договор на проведение аудита заключен на 12 календарных дней.

При составлении программы используйте аудиторские процедуры, предложенные в нижеприведенном образце, и дополните их по собст­венному усмотрению с целью более детальной проверки. Программу необходимо оформить в виде таблицы.

Образец

Программа аудита расчетов по оплате труда ООО "Юность"

Предприятие (организация), которое проверяется________

Период аудита______________________________________

Количество человеко-часов___________________________

Руководитель аудиторской группы_________________________

Запланированный аудиторский риск_____________________

Запланировання существенность_______________________

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения процедур проверки	Испол­нители	Объем проверки	Название рабочих документов аудитора	При­меча­ние

Оценка системы внутреннего контроля

Выявление:

наличия личных карточек, договоров, контрактов, трудовых книжек,

документов учета личного состава;_______________________________

соблюдения установленного документооборота;_____________________

своевременности оформления распоряжений, приказов о приеме на работу,

увольнения, предоставления отпусков;_____________________________

аккуратности ведения первичных документов, табелей учета рабочего времени, записей на счетах бухгалтерского учета, расчетных и платежных ведомостей; своевременности проведения начисления заработной платы

и удержаний из нее;_______________________________________________

учета расчетов по депонированным суммам.________________________

___________________ Реальность существования___________________

Изучение и проверка:_______

тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих;

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

__оку ментов на изготовление и передачу на склад готовой продукции;___

обо снованности выплаты доплат и надбавок;______________________

п равильности начисления премий;_______________________________

соответствия расчетов по каждому работнику данным

расчетно-платежных ведомостей;

соответствия полученных работником сумм его окладу

п о штатному расписанию;______________________________________

фа кта получения отдельными работниками начисленных сумм.________

Проверка законности

_______________ начисленной заработной платы________________

Установление фактов:____________________________________________

выплаты зарплаты за неотработанное время;______________________

выплаты на подставных лиц;

правильности итогов в ведомостях на выплату заработной платы;_____

1 ₁ аличия ничем не обусловленных подчисток, дописываний;__________________

поощрительных и компенсационных выплат;

ошибок и нарушений в расчетах по заработной плате,

начислению отпускных, начислению заработной платы совместителям,

выплат по трудовым соглашениям._______________________________

______________ Проверка полноты и своевременности______________

Установление фактов:____________________________________________

удержаний из заработной платы;________________________________

начислений взносов в государственные целевые фонды;______________

уплаты взносов в бюджет и государственные целевые фонды._________

Проверка правомерности отнесения сумм по оплате

труда и начислений в государственные целевые фонды

на соответствующие счета бухгалтерского учета,

________ в соответствии с действующим законодательством________

Проверка:_____________________________________________________

затрат на оплату труда в фактической калькуляции;_________________

отчетности но труду;_____________________________________________

отчетности по затратам на производство и себестоимости продукции в части
затрат на оплату труда.________________________________________

Руководитель аудиторской фирмы_____________________

Руководитель аудиторской проверки

Задание 5.11.

Используя таблицу 5.7, проанализируйте основные вопросы, ко­торые аудитор использует при составлении общего плана аудита; ука­жите, какие вопросы дают возможность раскрыть сущность соответ­ствующего раздела плана.

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА 209

Таблица 5.7. Основные вопросы общего плана аудита

 

№ п/п	Раздел аудита	Основные вопросы
I	Понимание аудитором бизнеса клиента	Участие в аудите других аудиторов, аудиторских фирм (проверка другими аудиторами дочерних предприятий,филиалов и отделе­ний головного предприятия); участие в аудите экспертов и других специалистов, которые не являются аудиторами; дислокация (место­нахождение) подразделений предприятия; подбор исполнителей аудита и распределение между ними обязанностей, учитывая их профессиональный уровень и стаж работы
	Понимание учета и сис­темы внут­реннего контроля	Существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита; влияние информационных техно­логий на процесс аудита; работа внутренних аудиторов предприя­тия ивозможное влияние ее на аудиторские процедуры внешних аудиторов
	Определе­ние рисков и сущест­венности	Методология и принципы бухгалтерскогоучета, которые приме­нялись бухгалтерией предприятия; возможный эффект от измене­ний в учетной политике или терминологии аудита; знания аудитора по вопросам бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля, которые могут быть использованы аудитором в тестах оценки надежности внутреннего контроля предприятия и в независимых аудиторских про цедурах
	Виды, время и полнота процедур	Возможность оперативного включения в программу аудита (в кон­це аудиторской проверки) вопросов непрерывности деятельности предприятия, исходя из предположения, что его деятельность бу­дет продолжаться в ближайшее время; условия, которые должны привлечь особое внимание аудитора относительно связей предпри­ятия с родственными сторонами. Порядок определения родствен­ных сторон приводится в ННА № 19 "Родственные стороны"
	Координа­ция, руко­водство, сопровож­дение и надзор	Главные факторы, которые имеют влияние на деятельность пред­приятия; важнейшие характеристики предпринимататьской деятель­ности предприятия, его организационной структуры, процесса про­изводства, предоставления услуг, финансового состояния, а также порядка его отчетности, включая изменения, которые, возможно, имели место после предыдущего аудита; распределение обязаннос­теймежду руководством предприятия
	Другие вопросы	Оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля предприятия, т. е. ее воз­можности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, оцен­ка размера личного аудиторского риска невыявления существенных ошибок в отчетности предприятия, которая существует во время проведения аудитором аудиторских процедур, и определение на ос­новании этого важнейших направлений аудита; определение грани­цы существенности ошибок для целен аудита по каждому виду опе­раций; вероятность существования существенных ошибок в учете, которая оценивается аудитором с учетом предыдущей проверки и выявленных ранее ошибок; определение сложных бухгалтерских операций, включая те, которые проводились с использованием субъ­ективного мнения бухгалтера (начисления резервов и т.п.)

ВЗР Задание 5.12.

Составьте план аудиторской проверки затрат на выполнение стро­ительно-монтажных работ ООО "Кристалл". На предприятии рабо­тает 300 работников, из них административно-управленческого пер­сонала - 50 человек, рабочих - 250 человек. Годовой фонд оплаты тру­да 910 тыс.грн. Годовой объем строительно-монтажных работ - 10700 тысгрн.

В своем письме с просьбой о проведении аудита руководитель пред­приятия просит провести проверку за 18 рабочих дней. Аудиторская группа состоит из аудитора и двух ассистентов. При составлении плана аудиторской проверки следует использовать общую методику аудита, которая разработана в аудиторский фирме (таблица 5.8). Таблица 5.8. Выписка из общей методики проведения аудита затрат на