Строительно-монтажные работы

 

Задание	Процедуры проверки
	2
Предварительное ис­следование клиента спомощью процедур на­блюдения и опрашива­ния	Выявление: - характера и состояния отрасли, в которой работает предприятие; - финансового состояния предприятия; - организационной структуры предприятия; - предыдущегоопыта аудита; - квалификационного состава руководства и его де­ловой репутации; - квалификационного состава аудиторской группы; - возможных пользователей отчетности заказчика; - потенциальных поставщиков и заказчиков
Подписание договора
Оценка системы внут­реннего контроля с помощью процедур проверки, наблюдения, опроса	Выявление: - соответствия бухгалтерского учета действующему законодательству; - уровня квалификации учетного персонала; - осуществления специализации учетных работ; - текучести учетных работников; - определения учетной политики за отчетный период; - осуществления контроля достоверности учетной информации: - арифметической неточности; - проверка по содержанию; - оборотной ведомости аналитического учета к син­тетическим счетам; - оборотные ведомости синтетических счетов; - амортизация; - другие

 

210

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

1	2 —
Оценка системы внутреннего контроля с помощью процедур проверки, наблюдения, опраши­вания	Были лиустановлены существенные недо­статки во время: - предшествующего аудита; - проверок налоговых органов; - проверок других уполномоченных органов; - применяется ли график документо­оборота; - разработан ли рабочийплан счетов
Определение уровня риска
Проверка начисления ираспределения амортизации	Проверка амортизации с помощью проце­дур документальной проверки, подсчетов, аналитических процедур
Проверка организации учета материалов с помощью процедур проверки, подсчетов, подтверждения, аналитических процедур	Проверить: - состояние складского хозяйства; - учет материалов на складе; - учет движения материалов; - учет материалов в бухгалтерии; - состояние нормативов затрат материалов
Проверка организации учетатруда и заработной платы с по­мощью процедур проверки, под­счетов, подтверждения, аналити ческихпроцедур	Проверить: - численность подразделений предприятия; - формы и системы оплаты труда, которые применяются; - положение о премировании; - организацию учета заработной платы; - состояние нормативного хозяйства
Проверка организации учета за­трат и объектов калькуляции с помощью процедур проверки, подсчетов, подтверждения, аналитических процедур	Проверить: - объекты учета затрат и объекты кальку­ляции; - учет использования материалов при вы­полнении работ; - распределение заработной платы; - итог и распределение затрат на содержа­ние и эксплуатацию строительных машин и механизмов, общехозяйственных затрат; - учет затрат на производство иотходы; - сводный учетзатрат на производство; - учет И оценка незавершенного производства; - калькуляцию, нормативное хозяйство
Выявление недостатков ирекомендации относительно усовершенствования бухгалтерского учета	Составление плана-графика работ по внед­рению нормативного метода учета; определениенедостатков системы учета ирекомендации относительно ее улучшения; предложения относительно усовершенст­вования и развития автоматизации учета; составление и подписание аудиторского заключения

План аудиторской проверки оформить по следующему образцу.

Образец

План аудиторской проверки затрат на выполнение строительно-монтажныхработ

Предприятие (организация), которое проверяется
Период аудита___________________.-----------

Количество человеко-часов на проверку

Руководитель аудиторской проверки_

Запланированный аудиторский риск_

Запланированная существенность___

 

№п/п	Запланированные виды работ	Период проведения	Испол­нители	Приме­чания

Руководитель аудиторской фирмы

Руководитель аудиторской проверки

 

212

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

ТЕМА 5. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА, СТАДИИ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА

ТЕМА 6.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

DПлан

(логика изложения и усвоения материала)

 

6.1.Аудиторская истина, ее познание в аудите 6.2. Аудиторские доказательства, их классификация и требования к ним 6.3. Первичный документ как источник доказательств 6.4. Методика получения доказательств

источники доказательств внешние доказательства внутренние доказательства методы получения аудиторских доказательств осмотр прямое подтверждение анализ документов аналитическое исследование прямые и косвенные доказательства релевантные доказательства убедительность доказательств факторы, влияющие на достоверность доказательств первичный документ как доказательный источник информации недоброкачественные документы

Изучив эту тему, вы должны знать:

сущность истины;

сущность аудиторской информации и ее источники; Ь классификацию информации, используемой в аудите; Ч> о возможных отклонениях в учетных данных и финансовой

отчетности;

Ч> о возможной манипуляции учетными записями; Ч> о возможной фальсификации бухгалтерских документов и записей; Ь сущность доказательств, в т.ч. аудиторских доказательств, их

источники и классификацию; 3» какие доказательства являются:релевантными, убедительными,

достоверными, уместными;

ь

Ь факторы, влияющие на достоверность доказательств; Ч> о возможных подделках в документах; ^ какие документы считают фальсифицированными;

как проверить документы на предмет их доброкачественности;

классификацию недоброкачественных документов;

методы получения доказательств;

как использовать абстрагирование как метод получения

доказательств;

сущность независимых тестов, в т.ч. ротационных, глубинных, направленных, сквозных.

На основе приобретенных знаний вы должны уметь:

дать определение объективной истины;

познать объективную истину;

определить источники познания объективной истины;

классифицировать доказательства в аудите;

характеризовать доказательства со стороны их релевантности,

достоверности, объективности, достаточности, своевременности и

объединенного эффекта;

определить факторы, влияющие на достоверность доказательств;

использовать первичный документ как аудиторское доказательство;

обнаруживать подделки в первичных документах;

определить целесообразность и законность хозяйственных операций;

использовать технико-экономические расчеты с целью получения

доказательств;

выполнять нормативную проверку для получения доказательств;

использовать результаты фактического контроля как

доказательство;

проводить экспертную оценку с целью получения доказательств;

применять эксперимент и абстрагирование при сборе аудиторских

доказательств;

донести пользователям финансовой отчетности объективную истину,

установленную аудитором по результатам проведенного аудита.

ТЕМА 6. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Ключевые термины и понятия

□ истина □

□ объективная истина □

□ процесс познания □

□ источники информации Q
а возможные отклонения

в финансовой отчетности □

а категоричная информация □

□ условно-точная информация □

□ ориентировочная информация а

□ неадекватные записи в учете а

 

□ нереальность учетной
информации □

□ арифметическая неточность □

□ намеренные отклонения □

□ манипуляция учетными
записями □

□ фальсификация бухгалтерских
документов и записей

□ аудиторские доказательства а

Q

При подготовке к занятию следует исполь­зовать следующие нормативные документы:

□ ННА 14 "Аудиторские доказательства" Q ННА 25 "Привлечениеэкспертов"

ТЕМА 6. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

6.1. Аудиторская истина, ее познание в аудите

Суть истины

Важнейшая цель аудита - познание объективной истины об изучаемых хозяйственных явлениях. Под истиной диалектический материализм понимает те знания о предмете, которые правильно отображают этот предмет, отвечают ему. Поскольку истина отоб­ражает объективно существующий мир, ее содержание не зависит от сознания человека. Т. е. истина объективна, ее содержание характеризуется теми объективными процессами, которые она отображает.

Аудитор, в первую очередь, направляет свои усилия на установ­ление объективной истины относительно действий и событий хо­зяйствующего субъекта.

Законом Украины "Об аудиторской деятельности" и Националь­ным нормативом аудита № 26 "Аудиторское заключение" предусмот­рено, что аудитор должен проанализировать и оценить информацию, полученную на основании аудиторских доказательств, для формиро­вания заключения.

В целом, процесс аудита следует рассматривать как установление (познание) истины, получение доказательств, донесение истины к пользователям информации путем выдачи объективных заключений аудитора. Процесс познания состоит в тщательном изучении совер­шенных операций и является исследованием фактов прошлого. Он осуществляется на основе общего научного метода познания - диа­лектической логики и теории отображения. Ни одна хозяйственная операция, которая осуществляется на предприятии, не исчезает бес­следно, а обязательно, в той или иной степени, отображается в опре­деленных документах. Здесь четко проявляется действие закона все­сторонней взаимосвязи явлений и общего отображения материаль­ного мира. Это позволяет аудитору спустя некоторое время устано­вить законность, достоверность и целесообразность осуществленной операции. Источниками информации о хозяйственных операциях, осу­ществленных на предприятии, могут быть: учетная система, первич­ная документация, материальные активы, администрация и персо­нал предприятия (их объяснения, устные беседы), третьи лица (поку­патели, поставщики и т.п.).

²¹⁶ ТЕМА 6. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Источники информации и

возможные отклонения в учетных записях

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором с целью установления объективной истины к началу, в процессе изучения и по его результатам, является аудиторской информацией. Классифи­кация такой информации приведена в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Классификация информации, которую используют в аудите

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Признаки классификации	Виды информации, которую используют в аудите
	2
	В зависимости	1.1. Законодательная
	от содержания	1.2. Планово-нормативная
	информации	1.3. Договорная
		1.4. Технологическая
		1.5. Организационно-управленческая
		1.6. Фактографическая
	В зависимости от	2.1. Прямая
характера оценки	2.2. Непрямая
объектов аудита	2.3. Опосредствованная
	В зависимости от	3.1. Внутренняя
субъекта аудита	3.2. Внешняя
	В зависимости от	4.1. Новая
познания информации	4.2. Повторяющаяся
	В зависимости от	5.1. Алфавитная
способа отображения	5.2. Цифровая
	5.3. Алфавитно-цифровая
	5.4. Графическая
	В зависимости	6.1. Директивная
от способа подачи	6.2. Распорядительная
	6.3. Отчетная
	В зависимости от	7.1. Аналитическая
степени информацион­ной детализации	7.2. Синтетическая
	В зависимости от	8.1. Оперативная
периода формирования	8.2. Текущая
информации	8.3. Прогнозная
	В зависимости от степени	9.1. Начальная
изменения информации в	9.2. Промежуточная
процессе обработки	9.3. Заключительная
	В зависимости от источ-	10.1. Оперативного учета
ника получения	10.2. Бухгалтерского учета и отчетности
	10.3. Статистического учета и отчетности
	10.4.Внутреннего контроля
	10.5. Внешнего контроля
	10.6. Ведомственногоконтроля
	10.7. Предыдущего аудиторского контроля

ТЕМА 6. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Рис. 6.1. Классификация аудиторской информации в зависимости от степени точности

Категоричная информация является абсолютно точной, посколь­ку она формируется в результате исследования аудитором первич­ных документов, натуральных объектов и других явлений.

Условно-точная - формируется в случае, если аудитор в силу оп­ределенных обстоятельств не может самостоятельно доказать ее аб­солютную точность (например: из-за отсутствия определенных до­кументов).

Ориентировочная информация - формируется аудитором путем составления расчетов возможных потерь, недополученных доходов и может быть полезной при принятии управленческих решений.

Все перечисленные виды аудиторской информации являются по­лезными для аудитора при определении объективного состояния про­веряемого субъекта.

218 ТЕМА 6. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Возможные отклонения

При проверке аудитор ориентируется на возможтяе отклонения в учетных данных, которые могут повлиять на достоверность отчеп 1ых показателей. К таким отклонениям относятся: > неадекватные записи в учете - отображение финансовой инфор­мации в системе счетов в неполном объеме (отображение в учете не всех фактически осуществленных хозяйственных операций. Особого распространения приобретают такие нарушения с по­вышением налогового давления на производителя. Отдельные предприятия, чтобы не платить налоги, скрывают данные об объемах производства и реализации соответствующей части про­дукции);

> нереальность учетной информации (ситуация противоположная
предыдущей: в учете отображены операции, которые фактичес­
ки не происходили. Практика показывает, что такие действия со
стороны должностных лиц осуществляются с целью различных
корыстных злоупотреблений);

> отсутствие разрешения на проведение хозяйственной операции
(например, отсутствие лицензии на определенный вид деятель­
ности, отсутствие санкции руководителя или другого уполномо­
ченного должностного лица на осуществление соответствующих

процедур);

> неправильное отнесение информации к определенному отчетному
периоду, несвоевременное осуществление операции:

> арифметическая неточность.

Такие отклонения могут быть допущены как непреднамеренно, так

и намеренно.

Намеренные отклонения (факты обмана) осуществляются следу­ющим путем:

• манипуляция учетными записями - это намеренное использова­
ние неправильной корреспонденции счетов или сторнировочных
записей с целью искажения учетных и отчетных показателей.

• фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформле­
ние заранее неверных (подложных) документов и записей на сче­
тах бухгалтерского учета, которые искажают действительное со­
стояние дел, реальное количество имущества.

В случае, если мошенничество или ошибка могли быть выявле­ны или предупреждены при внутреннем аудите, но неисправлены, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку системы