Тема 2. Предмет, метод и объекты аудита 55

По субъектам

По субъектам осуществления аудит делится на внутренний и внеш­ний. Внутренний и внешний аудит могут охватывать все виды аудита в зависимости от избранного объекта, различия лишь в том, что вну­тренний аудит осуществляется квалифицированным работником са­мого предприятия, а внешний - сертифицированным аудитором на договорной основе.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управления. Объекты проверки зависят от цели и за­дач, поставленных перед ним руководством предприятия (как прави­ло, это функции системы контроля и обработки информации). В по­следнее время роль внутреннего аудита расширена путем включения в нее оценки качества информации, которая подается аппарату уп­равления для принятия решений, а также опенки полезности приме­нения методики анализа информации на предприятии. Задача внут­реннего аудита - помочь соответствующим работникам улучшить эффективность их работы. Внутренние аудиторы являются зависи­мыми и подчинены руководству предприятия, они проверяют бух­галтерскую информацию и ее достоверность и подают руководству результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности объектов, которые ими проверялись. Внутренние ауди­торы не обязаны иметь сертификат аудитора. Это может быть специ­алист по бухгалтерскому учету, экономист и др.

Внешний аудит широко распространен в странах с развитой ры­ночной экономикой. Проводится аудиторскими фирмами (частны­ми аудиторами), регламентируется юридически и позволяет внеш­ним группам наблюдать и потенциально контролировать деятель­ность организации и ее руководства. Статус внешних аудиторов ус­танавливается соответствующими законами (ст. 5 Закона Украины "Об аудиторской деятельности"). Внешние аудиторы предоставля­ют аудиторские услуги на договорных началах и несут ответствен­ность за свое заключение, критерии, на которых это заключение ба­зируется. Основная обязанность внешних аудиторов — оценка регу­лярной финансовой отчетности предприятий. По результатам осу­ществленной проверки внешние аудиторы подают заключение от­носительно полноты, достоверности и соответствия действующему законодательству проверенной информации и предоставляют отчет для клиента, где указывают на слабые стороны контролирую­щих систем предприятия. В последнее время внешние аудиторы

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА

 

расширяют свои функции: они дополнительно дают качественную оценку деятельности предприятия, его экономичности, эффектив­ности и результативности; предоставляют услуги в виде консульта­ций по вопросам налогообложения, управления и работы информа­ционных систем, относительно постановки бухгалтерского учета и внутреннего контроля и т.п.

На основе короткого изучения внутреннего и внешнего аудита сле­дует отметить, что первый направлен на оказание помощи менедже­рам в осуществлении ими контрольных функций, а последний слу­жит интересам как клиента, так и посторонних групп. Т.е., их функ­ции дополняют друг друга, но преследуют разные цели.

По своему характеру внешний (независимый) и внутренний аудит имеют много общего. [1о существуют и принципиальные отличия между ними, которые отражены в таблице 2.2.

По инициативе осуществления

По инициативе осуществления аудит может быть добровольным, если инициатива проведения аудита и аудиторских услуг принадле­жит клиенту. Объекты аудита, объемы работ, период и сроки их вы­полнения определяются клиентом и обуславливаются соглашением между субъектами предпринимательской деятельности и аудиторской фирмой (аудитором).

Проведение обязательного аудита регламентируется ст. 10 "Обя­зательное проведение аудита" Закона Украины "Об аудиторской де­ятельности" и другими нормативными актами, где определены кате­гории субъектов хозяйствования, которые подлежат обязательному аудиту.

Проведение аудита является обязательным для:

1. Подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предпри­ятий, кооперативов, обществ и других хозяйствующих субъектов не­зависимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально оглашается, за исключением учреждений и ор­ганизаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью.

Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом меньше чем двести пятьдесят необлагаемых налогом минимумов проводится один раз в три года.

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА 57

2. Проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акиионерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, довери­тельных обществ и других финансовых посредников.

Таблица 2.2. Основные отличия между внешним и внутренним аудитом

	Лудит
Признаки	Внутренний	Внешний
Субъект осу­ществления	Осуществляется специа­листамипо учету, контролю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе	Осуществляется сертифициро­ванными (независимыми) про­фессионалами, которые выпол­няют функцию подтверждения надоговорной основе
Основная задача	Удовлетворение потребнос­тейадминистрации в рам­ках данной хозяйственной системы	Предоставление заключения относительно проверенной ин­формации для потребностей клиента и"третьих лиц": ак­ционеров, инвесторов, банков, партнеров, органов власти и др.
Взаимосвязь между двумя видами аудита	Действительность и эффек­тивностьпрямо влияют на объем, содержание ихарак­тер внешнего аудита	Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск опре­деляются в зависимости от ка­чества внутреннего аудита
Объект	Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета и внутрен­него контроля проверяются на соответствие установлен­ной учетной политики и общеметодическимположе­ниям	Состояние учета и отчетности, эффективностьиспользования ресурсов и уровень внутренне­го контроля проверяются, что­бы определить масштаб внеш­него аудита и уровень началь­ного доверия к данным учета и отчетности клиентов
Ориентация в работе	Работа ориентируется взависимости от потреб­ностей функционального и линейного управления в данной хозяйственной системе	Аудит ориентирован на важ­нейшие позиции отчетности и источники доходов с выполне­ниемнеобходимых группиро­ваний по видам ресурсов иоднотипных операций
Отношения к сохранению активов	Аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, кон­тролем постановки и орга­низации материальной от­ветственности, выявле­нием и ликвидацией задол-жености по недостачам, растратам ихищениям	Аудит связан с выявлением фактов мошенничества и раз-норовывання, контролем за постановкой материальной от­ветственности не прямо, а опо­средованно, т.е. возникает в том случае, если их результатом яв­ляются приписки и прочие ис­кажения отчетности

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА

 

	Аудит
Признаки	Внутренний	Внешний
Зависи­мость	Внутренний аудит должен быть независимым от субъекта хозяйствования. Это требование реализуется лишь организационно, а в целом внутренний аудит удовлетворяет потребности руководителя данной хозяй­ственной системы и оплачи­вается им	Внешний аудит должен бытьнезависимым от клиента не только организационно, но и в материальном отношении
Периодич­ность осу­ществления	Внутренний аудит - часть внутреннего контроля, который должен быть бес­прерывным	Внешний аудит являетсяпери­одическим, осуществляется: при обязательном аудите - с годовым или трехгодичным интервалом; при добровольном- в зависимости от желания и потребностей клиента

3. Эмитентов ценных бумаг.

4. Государственных предприятий при сдаче в аренду целостных
имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и дру­
гих изменениях формы собственности.

5.11ри рассмотрении вопроса о признании неплатежеспособности или банкротства.

Проведение аудита является обязательным также в других случа­ях, предусмотренных законами Украины.

В зависимости от продолжительности сотрудничества: клиент — аудитор

В зависимости от продолжительности сотрудничества между клиен­том и аудитором выделяют первичный и повторяемый аудит. Первичный аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для дан­ного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не имеют необходимой информации об особенностях деятельности клиента, его а ютеме внутреннего контроля и т.д. Повторяе­мый аудит осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно, и потому аудитор уже располагает соответствующими сведениями относительно специфики деятельности клиента, её положи­тельных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля по результатам продолжительного сотрудничест­ва с клиентом (консультирование, помощь и предыдущие проверки).

^ТЕМ* ²- ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА 59

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преиму­ществах повторяемого аудита. Такое сотрудничество удобно и ауди­торам (на протяжении многих лет они могут в совершенстве изучить деятельность клиента), и клиенту, который получает помощь и под­держку, основанные на многолетнем сотрудничестве. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы часто вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у аудиторов.

По отношению к аттестации

Услуги, предоставляемые аудиторами, разделяют на аттестован­ные (требующие предоставления аудиторского заключения, прежде всего - это собственно аудит) и неаттестованные (не требующие предоставления аудиторского заключения). Кроме трех видов аудита (и прежде всего аудита бухгалтерской отчетности), к аттестованным услугам аудиторов и аудиторских фирм относятся:

• контроль правильности, проводимый меньшими объемами про­
верки, чем при аудите. Контроль правильности часто строится
на анализе эффективности внутрихозяйственного контроля
проверяемого экономического субъекта или - в более редких
случаях - на предоставлении аудитором заключения о прогно­
зируемых перспективах работы клиента (также основанных на
проверке детальных бизнес-планов и других прогнозируемых
утверждений администрации);

• обзорная проверка. По сравнению с аудитом, а также с контро­
лем правильности, она проводится по сокращенной програм­
ме. Например, обзорная проверка применяется для кварталь­
ной бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ
и других экономических субъектов при аудиторском сопровож­
дении бизнеса клиента, хотя практика показывает, что сущест­
вует спрос на обзорные проверки и годовой бухгалтерской от­
четности;

• сошасованные с клиентом процедуры. В соответствии с заказом
клиента аудитор может проверить отдельные участки отчетно-
аналитической работы клиента. Например, это может быть вне­
запное снятие остатков но кассе с дальнейшей проверкой кассо­
вых операций или подтверждение реальности дебиторской за­
долженности, или оценка активов и пассивов экономического
субъекта ("стоимости предприятия"), структурных подразде­
лений предприятия и прочее.

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА

К неаттестованным (не требующим предоставления аудиторского заключения) относятся услуги, по которым формальная отчетность аудитора непосредственно в адрес клиента отсутствует. Среди них:

• восстановление и ведение бухгалтерского учета; составлен ие бух­
галтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам,
проспектов эмиссии и прочее;

• налоговое планирование и оптимизация налогообложения, состав­
ление деклараций о доходах и представление интересов клиента
в налоговых службах;

• консультационные услуги предоставляются обычно lie только в
области бухгалтерского учета и налогов, но и компьютерных
систем (в том числе автоматизация бухгалтерского учета и ана­
литических работ), технологии производства и даже по отбору
кандидатов на руководящие должности.

2.4. Аналитические процедуры в аудите

Необходимым элементом методики аудита являются аналитичес­кие процедуры, т.е.: 1) анализ данных бухгалтерского учета и сопос­тавление соответствующих показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления нетипичных или неверно отображенных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности; 2) уста­новление причин выявленных ошибок и искажений.

Аудитор должен использовать аналитические операции на стадии планирования для понимания специфики предпринимательской деятельности клиента и определения области потенциального риска. Выполнение аналитических процедур в период планирования ауди­та может помочь лучше выявить аспекты предпринимательской дея­тельности клиента, которые были неизвестны аудитору, и определить характер, время и уровень других аудиторских процедур.

Главным условием применения аналитических процедур является существование стойких взаимосвязей между учетными данными, про­веряемыми с их помощью. Начиная со знаменитого ученого (изобре­тателя в области бухгалтерского учета) Луки Пачоли и до приказов Министерства финансов и указаний Государственной налоговой администрации, бухгалтерский учет - это система правил, ориен­тированная на перекрестный контроль, обеспечивающий если не не­возможность, то усложнение сокрытия чего-либо. Теоретическим обоснованием того, в какой степени аудиторы могут положиться на аналитические процедуры в проведении финансового аудита или

^ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА 61

других видов аудиторской деятельности служит постулат достовер­ности старой информации в будущем.

По форме аналитические процедуры являются сопоставлением фактически учтенных величин отчетного периода или рассчитанных на их базе соотношений с разработанными аудитором или ожидае­мыми. Ожидаемые величины могут быть получены в явной или неяв­ной форме из таких источников информации: финансовой отчетнос­ти текущего и предшествующих отчетных периодов, бюджетов, про­гнозов, операционных данных субъекта хозяйствования, финансовой отчетности других предприятий отрасли, публикаций, отраслевых и общеэкономических данных и т.п.

Основные приемы аналитических процедур: процентные сравне­ния, коеффициентный анализ финансового состояния предприятии балансовый метод. Так, в процессе проведения проверки аудитор при­меняет следующие аналитические процедуры:

• сравнение фактических показателей бухгалтерской отчет­
ности с плановыми (сметными) показателями определенного
экономического субъекта - при этом аудитор должен оценить
методику планирования, используемую экономическим
субъектом и убедиться, что клиент не изменил бухгалтерских
показателей отчетного периода в соответствии с плановыми
показателями;

• сравнен не фактических показателей бухгалтерской отчетности
с прогнозными показателями, самостоятельно определенными
аудитором, - при этом аудитор строит свои выводы на основа­
нии сложившихся тенденций;

• сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с
ними относительных коэффициентов отчетного периода с нор­
мативными значениями, установленными действующим законо­
дательством или своим экономическим субъектом - при этом
аудитор осуществляет расчет и анализ относительных пока­
зателей текущего периода; сопоставление и анализ изменений
относительных показателей, рассчитанных для того же эконо­
мического субъекта в разные периоды; сравнение изменений
нескольких видов относительных показателей;

• сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеот­
раслевыми данными - при этом аудитор должен учесть, что от­
раслевые данные являются средними значениями и могут (в осо­
бенности в переходный период развития экономики) не соответ­
ствовать показателям данного экономического субъекта;

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТ*

 

• сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгал­
терскими данными (данными, что не входят в бухгалтерскую
отчетность) - при этом аудитор должен убедиться в точности
используемых ним небухгал терских данных;

• анализ изменений на протяжении определенного времени показа­
телей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов,
связанных с ними - при этом осуществляется простое сравнение
статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений;
анализ изменений статей в сравнении с изменениями других
статей. Аудитору следует убедиться в идентичности методики
определения отдельных статей в сравниваемых балансах.

Применение аналитических процедур регламентируется нацио­нальным нормативом № 16 "Аналитические операции". Последним рекомендуется использовать аналитические операции:

• чтобы помочь аудитору при планировании характера, времени
и размера других аудиторских процедур;

• как процедуры проверки на существенность, если их использо­
вание может быть более аффективным или продуктивным, чем
тесты деталей, с целью сокращения риска невыявления по от­
дельным утверждениям финансовой отчетности предприятия;

• как окончательный (заключительный) обзор финансовой отчет­
ности предприятия на стадии завершения аудита.

2.5. Выборочная проверка

В процессе сбора данных аудитор должен принять решение по каж­дому i [сложению, что содержится как в документах, так и в бухгалтерс­кой отчетности. Такие решения касаются вопроса о том, какое коли­чество данных необходимо получить, т.е. каким должен быть объем проверки при анализе хозяйственной деятельности.

Размер выборки зависит от разн ых факторов. Так, от оценки ауди­тором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии бу­дут зависеть и все его последующие действия. Т.е., если в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом аудитор убедит­ся в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и Достоверных исходных данных, то он может вообще ограничиться обзорной проверкой.

Если же такой уверенности нет, следует проводить аудиторскую про­верку Но ни одна из аудиторских проверок не может и не должна охва­тывать все хозяйственные операции, осуществленные на протяжении

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА 63

анализируемого периода. Если для каждой избранной процедуры аудитор должен был бы изучить каждый элемент совокупности, то было бы практически невозможно провести полную аудиторскую проверку в определенный срок.

В связи с этим аудиторские фирмы (аудитор) проводят выбороч­ную проверку, которая я вляется более эффективной по сравнению со сплошной.

Характеристика выборки как метода проверки

Выборка в аудите - это процесс выбора и анализа частей данных с целью получения информации или оценки состояния всей совокупности.

'Гак, аудитор проверяет информацию по 10 из 50 наименований материальных запасов, на основе этой проверки делает вывод отно­сительно правильности всей совокупности информации по матери­альным запасам.

Нормы и правила использования аудиторской выборки во время аудиторской проверки, а также порядок определения и построения выборочных тестов регламентированы Национальным нормативом № 17 "Выборочная проверка".

Термин "аудиторская выборка" или "выборочная проверка" озна­чает использование аудиторских процедур относительно менее чем 100% бухгалтерских проводок или показателей финансовой отчетнос­ти, позволяющих аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распростра­нить действенность этих доказательств на всю совокупность данных.

При построении аудиторской выборки необходимо учитывать кон­кретную цель аудита, совокупность данных (генеральную совокуп­ность) и объем выборки.

Прежде всего, аудитор может определить конкретную цель ауди­торской выборки и процедур аудита, с помощью которых такая цель может быть достигнута наилучшим образом.

Вся группа однородных данных, подлежащих рассмотрению ауди­тором, называется "совокупностью" (популяцией). Совокупность -это набор отдельных групп (подсовокупностей) и элементов. Напри­мер, если целью аудита является проверка на предмет достоверного отображения кредиторской задолженности, то генеральной совокуп­ностью данных может быть перечень всех кредиторов.

Отдельные данные, которые составляют генеральную совокупность, считаются элементами выборки. Выборка элементов из генеральной

64 ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА

совокупности может быть осуществлена разнообразными методами. В аудите в качестве элементов могут выступать статьи, записи, из которых проводится выборка. Поэтому для оценки совокупностей вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по разным признакам: характеру документов, материально ответст­венным лицам, временной последовательности и т.н.

Для достижения наиболее эффективного построения выборки ис­пользуют.метод стратификации. Под стратификацией следует пони­мать процесс распределения генеральной совокупности на более мел­кие подсовокупности, любая из которых имеет свою собственную сто­имостную характеристику. Любая подсовокупность должна четко оп­ределяться для того, чтобы каждый элемент выборки включатся толь­ко в одну выделенную подсовокупность. Стратификация позволяет аудитору направить свои усилия на данные, содержащие более высо­кий риск ошибки.

Аудитор должен определить элементы выборки таким образом, чтобы выборка была репрезентативной. Выборка считается репрезен­тативной (представительской)цля данной совокупности, если ее ха­рактеристики (то есть суммарный размер ее элементов или сумма ошибок, содержащихся в ней) математически пропорциональны по­казателям всей совокупности. При репрезентативной выборке ее ре­зультат может быть перенесен на всю совокупность.

Перенесение (экстраполирование) ошибки, выявленной в выбор­ке, на всю совокупность называется экстраполяцией. Например, ба­лансовая стоимость совокупности - 5000 грн. Балансовая стоимость выборочной совокупности - 10 грн. Ошибка, которая была определе­на по выборке, репрезентативная и составляет 4%. Если аудитор экс­траполирует ошибку на всю совокупность, он умножает стоимость совокупности на ошибку (5000 х 4 %) и считает, что данные по сово­купности искажены на 200 грн.

При проведении сложного аудита целесообразно применять ме­тод стратификации выборки по отдельным статьям. Выборки обыч­но формируются но следующим статьям:

• проверка системы внутреннего контроля;

• производственные запасы;

• себестоимость изготовленной продукции;

• Дебиторская задолженность;

• кредиторская задолженность;

• расходы;

• банковские счета.

• ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА

Для того, чтобы сделать по всей группе достоверный вывод, основан­ный на анализе некоторых отобранных частей этой группы, выбороч­ная проверка должна проводиться по четко разработанной программе, что позволит сделать правильное заключение.

Риск или непредсказуемость неизбежны при проведении аудита. Даже при благоприятных обстоятельствах есть риск того, что суще­ственные ошибки не будут выявлены ни процедурами внутреннего контроля, ни в процессе аудита.

Аудиторский риск при проведении выборочной проверки состоит в том, что вывод о совокупности может быть ошибочным. Такой риск включает два компонента: риск ошибки выборки и риск неэффектив­ности выборочной проверки.

Риск ошибки выборки - это вероятность того, что по данным вы­борки будет получена неправильная информация о совокупности (вы­борка нерепрезентативная). Например, совокупность включает 20 элементов, 3 из них включены в выборку. Все единицы выборки име­ют ошибки, но все другие единицы совокупности ошибок не имеют. По результатам проверки делается вывод, что 3/3, или 100 % выбран­ной совокупности ошибочны. На самом деле, только 3/20, или 15 %, совокупности ошибочны.

Другие ошибки - это возможность допущения ошибок, которые могут привести к неправильным выводам, сделанным на основе вы­борки. К ним относятся: применение неправильной техники проведе­ния выборочной проверки; неправильно определенная совокупность; невыявленные (пропущенные) ошибки в элементах выборки. Риск других ошибок можно минимизировать путем планирования и пра­вильного выполнения плана проверки.

При определении объема выборки аудитор должен учитывать: существование риска неэффективности выборочной проверки, до­пустимую и ожидаемую ошибки.

Риск неэффективности выборочной проверки - это вероятность того, что аудиторское заключение, подготовленное на основе выборочного исследования, может отличаться от заключения, которое было бы сде­лано, если бы аудитор сделал такую проверку путем сплошной про­верки с использованием одних и тех же аналитических процедур. Риск неэффективности выборочной проверки свидетельствует о вероятно­сти ошибочного решения, которое может быть принято на основании данных выборки. Он существует и при статистических, и при неста­тистических методах выборочной проверки. Его нельзя обойти при выборочном контроле.

Характеристика методов выборки

Процесс выборочного аудита состоит из следующих основных про­цедур:

• исследование состава генеральной совокупности;

• определение объема и интервала выборки;

• выбор методов отбора;

• проверка выборочной совокупности;

• оценка результатов выборочной проверки;

• оценка риска выборочного контроля;

• экстраполяция результатов проверки и подготовка заключения.
Результаты выборки обосновываются и фиксируются в рабочих

документах.

Несмотря на существование большого количества методов отбора объектов проверки, наиболее распространенными считаются следу­ющие:

> метод случайного отбора, обеспечивающий равные шансы для
попадания в выборку каждого элемента генеральной совокуп­
ности, используя, например, таблицу случайных чисел;

> системный выбор, который представляет собой выбор данных
для проверки с использованием постоянного интервала между
выборками и случайного старта для первого интервала. Интер­
вал может определяться на определенном количестве данных,
например, любой 10-й номер денежного документа, или увеличе­
ние совокупности стоимости на десять тысяч гривен. При исполь­
зовании системного выбора аудитор должен определить, что
совокупность данных не структурирована таким образом, что
интервал выборки будет отвечать определенной совокупности
данных;

>" бессистемный выбор, который может быть приемлемой аль­тернативой случайного отбора, является попыткой аудитора осуществить отбор данных, составляющих репрезентативную выборку из генеральной совокупности без намерений вклю­чить или исключить любые конкретные данные. При исполь­зовании этого метода аудитор должен предусмотреть защиту от предвзятого выбора, например, относительно легкодоступ­ных данных, которые могут составлять нерепрезентативную выборку.

 

66