Тема 3. Организация аудита 8 Украине, права и обязанности аудиторов

Принципы профессиональной этики

Принципы профессиональной этики обязательны для соблюдения I во всех случаях проведения аудита, к ним относятся: независимость, объективность, компетентность, конфиденциальность, доброжела- I телыюсть.

Объективность и независимость

Аудитор должен придерживаться непредубежденного отношения I к объект}' исследования, его заключение должно базироваться на ос- ] нове результатов исследования, подтвержденных аудиторскими до­казательствами.

Одним из факторов обеспечения условий объективности являет­ся независимость аудитора. Независимость аудитора обусловлена его Профессиональной деятельностью И основывается на отсутствии ма­териальной заинтересованности аудитора в результатах деятельнос­ти проверяемого объекта. Независимость аудитора имеет правовые, этические и экономические аспекты. Основные аспекты независимос­ти аудиторской профессии показаны в таблице3.2.

Доброжелательность

Аудитор обязан проявлять к клиенту доброжелательное отноше ние, в общении с клиентом придерживаться спокойного и выдержан­ного тона. Доброжелательность аудитора проявляется в уважении к заказчику и коллегам в профессиональном общении, положительном отношении к критическим замечаниям по поводу выполненной рабо-1 ты, уважении мнения других специалистов и в учете их мнений в про-1 цессе исследования.

Конфиденциальность информации

Аудитор должен придерживаться строгой конфидеициальностиЛ всей без исключения информации, полученной в процессе проведе-1

ния аудита.

Любая информация не может быть разглашена без специального разрешения клиента. Единственное исключение из данного правила — обязанность аудитора (аудиторской фирмы) предоставить по решению судебных органов или по санкции прокурора конкретную

96 ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В УКРАИНЕ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ

информацию (документацию), указанную в решении суда (санкции прокурора), соответствующим судебным или правоохранительным органам.

Компетентность аудитора

Аудит выполняется с соответствующим профессиональным мас­терством лицами, имеющими соответствующую профессиональную подготовку, опыт и компетентность в этой области.

Аудитору необходимо иметь специальные знания по общим и спе­циальным дисциплинам, уровень которых подтверждается квали­фикационным экзаменом в Аудиторской палате Украины, и иметь практический опыт работы. Кроме того, аудитор должен быть осве­домлен о всех изменениях Национальных нормативов аудита и смеж­ных с аудитом нормативных документов, Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины, а также украинского законодательства. При проведении аудита следует придерживаться обдуманного под­хода в методике и технике выполнения как аудита в целом, так и отдельных аудиторских процедур. Компетентность аудитора явля­ется основным фактором, обеспечивающим обоснованность и целе­сообразность выбора методики и техники аудита в каждом конкрет­ном случае.

Методологические принципы

Методологические принципы включают: планирование аудита; обоснованность оценки значимости аудиторских доказательств, а также системы внутреннего контроля; целесообразность выбора методики и техники аудита, определение критериев существенности и достовер­ности; соблюдение методики оценки рисков и выборочной проверки данных; анализ информации и формирование выводов; ответствен­ность за составленное заключение; соблюдение порядка документально­го оформления; взаимодействие аудиторов, обоснование использования результатов работы другого аудитора или эксперта; полное информи­рование клиента; контроль качества работы аудитора.

Методологические принципы могут в отдельных случаях иметь рекомендательный характер. Обязательность или рекомендательный характер методологических принципов регламентируется теми кон­кретными нормативами аудита, в которых описываются соответст­вующие принципы.

^ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В УКРАИНЕ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ

4 "54

Планирование

Этот принцип следует отнести к обязательным. Целью планиро­вания аудита является сосредоточение внимания аудитора на важ­нейших направлениях аудита, на выявлении проблем, которые сле­дует проверить особенно тщательно. С целью эффективного прове­дения аудиторской проверки аудитору следует планировать свою работу. Планирование основывается на предварительном изучении особенностей финансово-хозяйственной деятельности клиента.

В планах следует предусматривать:

• получение сведений о системе учета клиента, учетной политике
И процедурах внутреннего контроля;

• ожидаемый уровень доверия к системе внутреннего контроля;

• oi [ределение и программирование содержания, сроков проведения
и размера процедур проверки, которые необходимо выполнить;

• координацию всех аудиторских работ и услуг.

Следует так организовать планирование, чтобы существовала воз­можность внесения необходимых изменений в план проверки на про­тяжении всего периода ее осуществления.

Целесообразность выбора методики и техники аудита, определение критериев существенности и достоверности

Аудит выполняется лицами с высоким уровнем профессиональ­ной подготовки, обладающими соответствующим опытом. Полагаясь на весь опыт, знания международных и национальных стандартов, действующего законодательства, аудитор самостоятельно выбирает методику и технику проведения аудита и определение степени суще­ственности (плановой и фактической).

Аудит не предусматривает проведение сплошной проверки в связи с тем, что такие проверки являются малоэффективными, требуют боль­ших материальных и трудовых затрат. Проведение аудита базируется на изучении системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценке риска контроля и доверия аудитора к этой системе. При высокой степени доверия аудитор может значительно ограничить количество аудиторских процедур, уменьшить затраты на проведение аудита.

Аудитор концентрирует свое внимание на участках наибольшего риска, проводит выборочные проверки, собирает доказательства для установления объективной истины с целью формирования аудитор­ского заключения.

ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В УКРАИНЕ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ

Обоснование оценки значимости аудиторских доказательств

Путем выполнения независимых процедур аудиторской проверки аудитору необходимо получить такое количество аудиторских дока­зательств, которое позволит сделать аудиторское закл ючение о финан­совой отчетности предприятия. Независимые процедуры проверки проводятся для получения доказательств полноты, точности и правди­вости данных, которые обрабатываются системой учета. Они бывают в виде: детальных проверок операций и остатков но счетам; анализа важнейших показателей, в особенности при рассмотрении нетипич­ных отклонений и статей учета.

В соответствии с Национальными нормативами, аудит предусмат­ривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально оглашается, в целом не содер­жит существенных искажений. Обоснованная гарантия достигается в процессе сбора доказательств, необходимых аудитору для подготовки заключения о том, что в целом нет существенных искажений в отчет­ности. Обоснованная гарантия касается всего процесса аудита.

Во время подготовки аудиторского заключения важное значение имеет отношение аудитора к следующим моментам:

• сбор необходимых доказательств об объекте аудита с целью опре­
деления характера аудита, сроков его проведения и масштаба
аудиторских процедур;

• подготовка заключения на основе собраных доказательств.

Обоснование оценки системы учета и внутреннего контроля

Руководство клиента несет ответственность за постоянное функ­ционирование системы бухгалтерского учета, что обеспечивает разно­образные виды внутреннего контроля в объеме, отвечающем характе­ру деятельности предприятия. Аудитору надлежит быть уверенным в том, что в бухгалтерском учете адекватно отображены все без исклю­чения существенные операции, и что вся информация, отображенная в учете, использована во время подготовки финансовой отчетности. Существование системы внутреннего контроля на предприятии ока­зывает содействие усилению такой гарантии.

Аудитору необходимо понять систему учета и связанную с ней си­стему внутреннего контроля, на которые он должен полагаться при

ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА В УКРАИНЕ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ 9 9

 

определении содержания, сроков и объема проведения аудита. Если аудитор убедится в том, что можно положиться на некоторые про­цедуры системы внутреннего контроля, он может внести соот­ветствующие уточнения в программу аудита и проводить процедуру аудита в меньшем объеме. Такой подход способствует уменьшению объемов и сроков проведения процедур аудиторской проверки.

Аудиторские заключения

и подготовка аудиторского отчета

Основой для аудиторского заключения о финансовой отчетности предприятия являются результаты аналитических исследований, а также оценки выводов, сделанных на основе аудиторских доказа­тельств, полученных во время проведения аудита. Такой анализ и оценка приводят к выводу относительно того, что:

• финансовая отчетность была подготовлена на основании бух­
галтерского учета, в котором полно и достоверно отображены
все хозяйственные операции, которые состоялись;

• финансовая отчетность подготовлена на основании инструк­
ций, регулирующих порядок подготовки и предоставления отчет­
ности;

• представленная финансовая отчетность в целом отвечает пони­
манию специфики финансово-хозяйственной деятельности пред­
приятия;

• существует адекватное отображение всех существенных вопро­
сов, касающихся обеспечения правильного предоставления фи­
нансовой отчетности.

В аудиторском отчете дается качественный и четкий вывод о фи­нансовой отчетности. В своем заключении аудитор рассматривает все важные аспекты изученных им вопросов.

Если аудитор пересматривает ранее предоставленное клиенту соб­ственное заключение и составляет доработанное заключение, а также предоставляет заключение противоположного характера или отка­зывается от дачи заключения, он должен четко указать все причины, склонившие его к такому шагу

Ограничения в высказываниях в аудиторском заключении

Аудитор не имеет права составлять официальный вывод о качест­ве аудиторского заключения и проведенной аудиторской проверки

другими аудиторами, такое право имеет исключительно Аудиторская палата Украины.

Аудитор не имеет права высказывать мнение в аудиторском заклю­чении или в дополнительной итоговой документации относительно фактов и событий, сущность которых определяется Уголовным и Адми­нистративным кодексами. Относительно этого он не имеет соответст­вующей квалификации, и это не является задачей аудитора. Оценка таких фактов и событий есть прерогативой судебных органов.

Принципы аудита, прежде всего, продиктованы требованиями к аудиту. Развитие международного бизнеса требует, чтобы пользова­тели бухгалтерской отчетности разных стран понимали под терми­ном "аудит" деятельность, которая отвечает определенному ряду тре­бований, а именно:

> аудит должен планироваться в письменном виде, для чего гото­
вится общий документ - "план аудита" и более детализирован­
ный документ - "программа аудита".

> ход осуществления процедур аудита должен фиксироваться в
специальной рабочей документации, которую необходимо
оформлять в соответствии с общими требованиями;

> аудиторы должны соответствовать ряду определенных профес­
сиональных и квалификационных требований;

> аудиторские организации должны выполнять определенные ме­
роприятия во время организации своей деятельности и в ходе
осуществления проверок, которые позволили бы поддерживать
и контролировать качество их работы;

> в ходе проведения аудита необходимо руководствоваться общи­
ми требованиями для определения точности и соответствия бух­
галтерской отчетности, полученной клиентом, такому ее содер­
жанию, которое, по мнению аудитора, является правильным (дан­
ная степень точности называется "существенностью" или "мате­
риальностью");

> аудитор не обязан проверять все документы клиента - проверка
документации может осуществляться выборочно при соблюде­
нии требований, одинаковых для всех аудиторов.

 

100