Определение даты реализации или получения

Подакцизных товаров

 

В целях определения времени возникновения налогового обязательства по акцизу важно установить дату реализации, получения, передачи подакцизных товаров. В соответствии с НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Датой реализации при передаче товаров, произведенных из давальческого сырья, признается дата подписания акта приема-передачи товаров.

Датой реализации прямогонного бензина признается день его получения.

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров датой их реализации считается день обнаружения недостачи, за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли.

Операции, не подлежащие налогообложению

От взимания акциза освобождаются следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому подразделению этой организации для производства и (или) реализации других подакцизных товаров;

2) реализация подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно производителем этих товаров;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных (налоговых) органов либо уничтожение;

4) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

 

Налоговые вычеты.

Порядок исчисления и уплаты акцизов

В расчетных документах налогоплательщика, реализующего подакцизную продукцию, в т.ч. реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах- фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам, сумма акциза включается в цену, но при этом не выделяется на ярлыках, ценниках, чеках.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога.

Вычетам подлежат:

n суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по подакцизным товарам (в т.ч. импортированным в РФ), использованным в качестве сырья для производства подакцизной продукции;

n суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем израсходованным на производство алкогольной продукции;

n при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его приобретении (производстве или импорте в РФ);

n суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в т.ч. возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;

n суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок товаров;

n суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

n суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

n суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его реализации для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

n суммы акциза, исчисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку и при использовании бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии или при передаче бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Порядок и сроки уплаты акцизов различны в зависимости от видов подакцизных товаров.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства товаров. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата производится по месту нахождения налогоплательщика.

Декларация представляется по месту нахождения организации (по месту нахождения обособленного подразделения) за налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство на операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации сроки и порядок уплаты акцизов устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1. Какие товары являются подакцизными?

2. Кто является плательщиками акцизов?

3. Назовите виды ставок, применяемых в отношении подакцизных товаров. Приведите примеры.

4. Что является объектом налогообложения акцизами?

5. Каков порядок определения налоговой базы по акцизам?

8. Какие операции не подлежат налогообложению акцизами?

9. Какие применяются вычеты по акцизам при расчетах с бюджетом по налогу?

10. Каков порядок и сроки исчисления суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет?

Глава 6. Налог на прибыль организаций

1. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговая база

2. Классификация доходов организации в целях налогообложения

3. Классификация расходов организации

3.1. Расходы, связанные с производством и реализацией

3.2. Внереализационные расходы

3.3. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы

3.4. Порядок нормирования расходов и формирования резервов

4. Методы определения даты получения доходов и осуществления расходов

5. Ставки налога

6. Сроки и порядок уплаты налога в бюджет

7. Организация налогового учета и порядок декларирования прибыли

Плательщики налога. Объект налогообложения.

Налоговая база

 

Налог на прибыль – прямой, федеральный взимается в соответствии с 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Таким образом, все организации независимо от организационно-правовой формы собственности и вида осуществляемой деятельности являются плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют те организации, для которых установлен специальный режим налогообложения, и организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в г. Сочи в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр 2014 года.

Некоммерческие организации признаются плательщиками наравне с коммерческими. В то же время для многих некоммерческих организаций статьей 251 НК предусмотрен широкий круг доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (например, целевые поступления и финансирование).

Не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль обособленные подразделения российских организаций. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог в особом порядке, установленном статьей 288 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие подразделения за пределами Российской Федерации, уплачивают налог на прибыль в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 НК РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных Налоговым кодексом РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенным представительством расходов, определенных Налоговым кодексом РФ;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

При этом к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленному на дату признания доходов.

Доходы, полученные в результате реализации товаров работ, услуг (в том числе доходы, полученные в натуральной форме), имущественных прав (включая товарообменные операции) и от внереализационных операций учитываются исходя из цены сделки без включения в нее налога на добавленную стоимость и акциза.

С доходов иностранных организаций, не имеющих на территории Российской Федерации представительств, но получающих от источников в Российской Федерации доходы, налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. При этом налог удерживается с суммы следующих видов доходов:

– дивидендов;

– процентных доходов от долговых обязательств любого вида (государственных, муниципальных, частных);

– от реализации акций российских организаций;

– от использования прав на результаты интеллектуальной деятельности;

– от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

– от сдачи в аренду, субаренду и лизинг имущества на территории РФ;

– от предоставления в аренду и субаренду морских и воздушных судов, транспортных средств и контейнеров в связи с международными перевозками;

– от международных перевозок;

– штрафов и пени, полученных за нарушение договорных обязательств;

– иных аналогичных доходов.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. При определении налоговой базы по доходам иностранных организаций от реализации акций российских предприятий и от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, из суммы полученных доходов могут вычитаться документально подтвержденные расходы.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, по окончании которого определяется итоговая налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи и представляются промежуточные отчеты (декларации) по налогу на прибыль.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в этом периоде налоговая база признается равной нулю. Полученные в отчетном (налоговом) периоде убытки можно переносить на последующие налоговые периоды, но не более, чем на десять. С 1 января 2007 года убытки прошлых лет разрешено в полном объеме включать в расходы текущего налогового периода.

Для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок соответствующими статьями Налогового кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль.