Сроки и порядок уплаты налога в бюджет

 

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года с зачетом уплаченных авансовых и прочих платежей. Сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог уплачивается ежемесячными авансовыми платежами в следующем порядке:

– либо равными долями в размере одной трети фактически уплаченного налога за предшествующий квартал с дальнейшим ежеквартальным перерасчетом по фактически полученной прибыли;

– либо нарастающим итогом (с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца), исходя из фактически полученной прибыли и соответствующей ставки налога с зачетом уплаченных платежей.

Выбранная налогоплательщиком и согласованная с налоговым органом система уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не подлежит изменению в течение налогового периода (года).

Налог уплачивается ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев) следующими организациями:

– у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

– бюджетными учреждениями;

– иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

– некоммерческими организациями;

– участниками простых товариществ в отношении соответствующих доходов;

– инвесторами соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

– выгодоприобретателями по договорам доверительного управления.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, и не связанная с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов (российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность через постоянное представительство), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств, и перечисляют сумму налога в течение трех дней после дня выплаты доходов.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившем выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

 

Организация налогового учета и порядок

Декларирования прибыли

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Вести налоговый учет должны все организации независимо от того, уплачивают они налог на прибыль, или нет.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. Налогоплательщик должен отражать все производимые финансово-хозяйственные операции в специальных аналитических регистрах налогового учета по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Формы аналитических регистров налогоплательщики могут разрабатывать сами, но могут и использовать регистры, рекомендованные МНС РФ. При этом данные налогового учета должны отражать:

– доходы и расходы;

– доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

­ остатки расходов (убытков), подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

­ суммы создаваемых резервов;

­ задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала года нарастающим итогом);

2) доходы от реализации, полученные в отчетном (налоговом) периоде;

3) расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации;

4) прибыль (убыток) от реализации;

5) сумму внереализационных доходов;

6) сумму внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;

9) сумму прибыли, подлежащую налогообложению.

Налоговая декларация по налогу на прибыльпредставляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и иные данные. Обязанность представлять декларацию по налогу на прибыль предусмотрена п. 1 ст. 289 НК РФ. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Декларация по налогу на прибыль представляется независимо от того, обязаны налогоплательщики уплачивать налог и (или) авансовые платежи или нет. Налоговые агенты также обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты доходов налогоплательщикам с удержанием налога.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Организации, включающие обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговая декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, а ее показатели указываются в полных рублях. Декларация состоит из 14-ти листов с соответствующими приложениями. Условно эти листы можно сгруппировать следующим образом:

­ листы, обязательные для заполнения всеми налогоплательщиками (Лист 01, Лист 02, Лист 12 и Лист 13);

­ листы, заполняемые налогоплательщиками, имеющими доходы от участия в других организациях;

­ листы, заполняемые налогоплательщиками, осуществляющими операции с ценными бумагами и их производными;

­ листы, заполняемые налогоплательщиками, использующими имущество по целевому назначению;

­ листы, заполняемые в связи с необходимостью отразить суммы доходов и расходов, которые ранее не учитывались при расчете налога на прибыль.

Декларация представляется в полном объеме только по итогам налогового периода. По итогам отчетного периода представляется декларация упрощенной формы.

Некоммерческим организациям, у которых не возникает обязанности по уплате налога, разрешено представлять налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Контрольные вопросы

1. Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?

2. Какие предприятия попадают под обложение по налогу на прибыль и какие не являются плательщиками по законодательству?

3. Объясните, что признается налоговой базой, а также что такое налоговый и отчетный период по налогу на прибыль.

4. Какие доходы считаются доходами от реализации и внереализационными доходами?

5. Какие доходы предприятий и организаций не учитываются при определении налоговой базы?

6. Какие расходы налогоплательщика признаются при определении налоговой базы?

7. Каким образом классифицируются расходы организации в целях определения налогооблагаемой прибыли?

8. Что включают материальные расходы, расходы на оплату труда?

9. Перечислите прочие расходы организации.

10. Какие методы расчета амортизации вам известны?

11. Расскажите о порядке применения кассового метода учета доходов и расходов.

12. В чем отличие метода начислений при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

13. Какие ставки налога на прибыль организаций установлены Налоговым Кодексом РФ?

14. Каковы сроки и порядок уплаты налога?

15. Какие особенности взимания налога на прибыль установлены в отношении иностранных организаций?