Глава 15. Платежи за пользование недрами

В соответствии с главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации система платежей за пользование недрами включает в себя:

1) разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2) регулярные платежи за пользование недрами;

3) платы за геологическую информацию о недрах;

4) сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5) сбор за выдачу лицензий.

Разовые платежи уплачиваются недропользователями, получившими лицензию на право пользования недрами, а также участниками соглашений о разделе продукции.

Минимальные платежи устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Окончательные размеры разовых платежей устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. В лицензии также отражается порядок их уплаты.

Регулярные платежи взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, геологическое изучение и т.д. Размеры регулярных платежей зависят от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска. Ставка регулярного платежа устанавливается за один квадратный километр площади участка недр. Конкретный размер ставки регулярного платежа утверждается органами власти субъектов РФ. Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально в порядке, установленном Правительством РФ.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются в денежной форме и зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются при осуществлении:

1) пользования недрами для регионального геологического изучения;

2) пользования недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;

3) пользования недрами для сбора минералогических, палеонтологических и геологических коллекционных материалов.

Плата за пользование геологической информацией о недрах, полученной от федерального органа управления государственным фондом недр взимается в размерах, определяемых Правительством РФ.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми их участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку и проведение конкурса.

При выдаче лицензии на пользование недрами вносится сбор. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Сумма сбора зачисляется на счета федерального органа управления государственным фондом недр либо его территориальных органов и используется на покрытие расходов этих органов, а также органов государственной власти субъектов РФ, регулирующих процесс пользования недрами.

 

 

Глава 16. Налог на добычу полезных ископаемых

 

1. Плательщики. Объекты налогообложения

2. Налоговая база. Ставки

3. Порядок уплаты

Плательщики. Объекты налогообложения

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользователи недр подлежат обязательной постановке на налоговый в учет в качестве плательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ ставятся на налоговый учет по месту нахождения организации либо месту жительства физического лица.

Объектами налогообложения являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

2) добытые минералогические, палеонтологические и геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанных с ним производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых, извлекаемые при разработке месторождений, при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база. Ставки

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого следующим образом:

– как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;

– как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком в единицах массы или объема, а в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной – в единицах массы нетто. При этом используются прямые (с помощью измерительных средств и устройств) или косвенные (расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье) методы. Косвенный метод применяется если невозможно применение прямого метода. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого отражается в его учетной политике и не подлежит изменению.

При извлечении драгоценных металлов и камней их количество определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий из бюджета, без НДС и акциза;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого без НДС и акциза;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых на основании данных налогового учета в соответствии с установленным ст.340 НК РФ (ч. II, гл. 26) порядком.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом учитываются следующие виды доходов и расходов:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации;

– расходы на ремонт основных средств;

– расходы на освоение природных ресурсов;

– прочие расходы.

Перечисленные расходы определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ («Налог на прибыль организации»). Порядок признания доходов и расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должен применяться тот же, что и для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы по его аффинжу и доставке до получателя.

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и камнях.

Налоговым периодом признан календарный месяц.

Ставки налога установлены в процентах по отношению к налоговой базе в зависимости от вида полезных ископаемых.

Налогообложение производится по ставке 0 процентов при добыче:

– полезных ископаемых в части их нормативных потерь;

– попутного газа;

– подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;

– полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

– полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах при отсутствии технологии их извлечения;

– минеральных вод, используемых налогоплательщиком в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

– подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях (орошение земель, водоснабжение);

– нефти на отдельных участках недр в соответствии с п. 8-12 ст. 342 НК РФ (табл. 16.1).

 

Таблица 16.1