Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

 

Статья 270 НК РФ определяет значительное количество расходов, не учитываемых в целях налогообложения. К таковым, в частности, относятся расходы в виде:

­ сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

­ пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

­ взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

­ суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

­ взносов на добровольное страхование, и на негосударственное пенсионное обеспечение;

­ средств и имущества, переданных по договорам кредита и займа;

­ сумм добровольных членских взносов в общественные организации и в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям и др.;

­ сумм материальной помощи работникам и др.

 

 

Порядок нормирования расходов и формирования резервов

 

Значительная часть расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли подлежит нормированию. Например:

1. Расходы на долгосрочное страхование жизни работников и пенсионное страхование (включая договора на негосударственное пенсионное обеспечение) учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от сумм расходов на оплату труда.

2. Платежи по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

3. Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай утраты трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей включаются в расходы в размере, не превышающем 15000 рублей на одного застрахованного работника.

4. Затраты по обязательным видам страхования имущества учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных законами Российской Федерации и международными конвенциями. Расходы по добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

5. Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение одного года. Затраты по НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями также в течение одного года в размере фактических затрат.

6. Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения соответствующих работ, и включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого окружающей среде при освоении природных ресурсов, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет.

7. Представительские расходы должны составлять не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

8. Расходы на рекламу учитываются в размере не более 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

9. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов – в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Организации в соответствии с Налоговым кодексом имеют право на формирование следующих резервов:

– по сомнительным долгам;

– по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

– на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (для общественных организаций инвалидов).

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включительно – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – резерв не создается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Размер создаваемого резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Размер создаваемого резерва предстоящих расходов направляемых на цели социальной защиты инвалидов определяется сметой на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Предельный размер отчислений в этот резерв не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли.

§ 4. Методы определения даты получения доходов

И осуществления расходов

 

В соответствии с НК РФ учет доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль может осуществляться одним из двух методов:

­ кассовым методом;

­ методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или в кассу, а также день поступления имущества и (или) имущественных прав организации. Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом:

– материальные затраты, проценты за пользование кредитными заемными средствами, расходы на оплату труда, расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в момент списания денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы);

– расходы по приобретению сырья и материалов принимаются после их оплаты и по мере их списания в производство;

– амортизационные отчисления считаются расходом в момент начисления за отчетный (налоговый) период;

– налоги и сборы – в момент их уплаты.

Организация имеет право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1000000 рублей за каждый квартал. Если у организации средний размер выручки за какой-либо квартал в течение года превысит 1000000 рублей, то с начала этого года она должна пересчитать свои доходы и расходы методом начисления.

Метод начисления – это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (были выплачены) денежные средства, либо произошла иная форма оплаты. При этом датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) считается день их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Внереализационные доходы считаются полученными в одну из следующих дат:

1) дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дату поступления денег на расчетный счет или в кассу налогоплательщика;

2) дату осуществления расчетов или предъявления расчетных документов в соответствии с условиями заключенных договоров (по доходам от сдачи имущества в аренду, по лицензионным платежам, от купли-продажи иностранной валюты и др.);

3) дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) доходов в идее дивидендов, а также в виде безвозмездно полученных средств;

4) дату начисления процентов, штрафов, пеней и иных санкций по условиям договоров, по решению суда;

5) последний день отчетного (налогового) периода по следующим доходам:

­ дохода, распределяемого в пользу участника договора простого товарищества;

­ дохода от доверительного управления имуществом;

­ сумм восстановленных резервов;

6) дату выявления дохода – по доходам прошлых лет;

7) дату перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы, и т.д.

Для учета расходов методом начисления предусмотрены следующие даты:

1) дата передачи в производство сырья и материалов (дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи работ, услуг);

2) амортизация признается расходом ежемесячно;

3) начисленные суммы оплаты труда – ежемесячно;

4) затраты на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, когда были осуществлены независимо от оплаты;

5) налоги и сборы признаются в день начисления;

6) расходы на командировки – в день утверждения авансового отчета, и т.д.

Обязаны применять метод начисления участники договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества.

 

Ставки налога

Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20%. Суммы налога зачисляются в бюджеты различных уровней в следующем порядке:

– 2% суммы налога – в федеральный бюджет;

– 18% – в бюджеты субъектов Российской федерации.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже уровня 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

2) 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

3) 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии владения ими в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей стороны, и при условии, что стоимость приобретения в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.07 года;

2) 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

3) 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:

1) 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других передвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

2) 20% – с любых иных не перечисленных выше доходов.

Прибыль, полученная Центральным Банком Российской Федерации от осуществления основной деятельности, облагается налогом по ставке 0%.

Сумма налога, исчисленная по всем указанным выше налоговым ставкам, за исключением ставки 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.