Порядок исчисления и сроки уплаты

 

Налоговым периодом по платежам является календарный год, отчетным периодом – квартал.

Порядок исчисления платы зависит от вида базового норматива и от соблюдения норм. Он определен п.п. 3-6 Порядка, установленного Постановлением № 632.

Размер платежей природопользователей определяется как сумма платежей за загрязнение:

> в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимых нормативов выбросов, сбросов загрязняющих веществ;

> в пределах установленных лимитов (выбросов, сбросов, размещения отходов);

> за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, уровни вредного воздействия, определяется путем умножения соответствующих ставок платы на величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов (сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов, уровней вредного воздействия) над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная и рассчитывается соответствующим образом.

Пределы допустимых норм могут быть установлены только при наличии у организации согласования с территориальным управлением Ростехнадзора.

Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду производится в два этапа. До начала очередного финансового года природопользователь определяет плановые показатели объема выбросов, сбросов или размещаемых отходов. На основании этих величин организация рассчитывает на год плановые квартальные величины платы. Затем согласовывает их с территориальными органами Ростехнадзора.

Однако организация не всегда в состоянии производить выбросы в пределах допустимых величин. В таких случаях за ней могут закрепить более высокие, так называемые временно согласованные, нормативы или лимиты. Их устанавливают на период достижения организацией предельно допустимых величин, но только при наличии у организации письменного плана снижения уровня загрязнения (п. 3 ст. 23 Федерального закона «Об охране окружающей среды»). Этот письменный план также должен быть согласован с территориальными органами Ростехнадзора.

По окончании каждого квартала организация определяет и согласовывает с территориальными органами Ростехнадзора фактические размеры платы. Затем она рассчитывает сумму платежей исходя из фактических объемов загрязнений.

Сроки уплаты платежей за негативное воздействие на окружающую среду.

Ростехнадзор Приказом от 8 июня 2006 г. № 557 установил срок платежа за негативное воздействие на окружающую среду. Его следует производить по итогам отчетного периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Нарушение срока уплаты влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 60 МРОТ, а на юридических лиц – от 500 до 1000 МРОТ. Следует обратить внимание, что в большинстве случаев величина платежа несопоставимо меньше возможной суммы штрафа.

С 1 января 2005 г. Бюджетным кодексом РФ были установлены следующие нормативы распределения платы за негативное воздействие на окружающую среду между бюджетами бюджетной системы РФ:

­ 20 процентов – в федеральный бюджет;

­ 40 процентов – в бюджеты субъектов России;

­ 40 процентов – в бюджеты муниципальных районов и городских округов;

­ 80 процентов – в бюджеты г. Москвы и Санкт-Петербурга.

Форма расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду, Порядок ее заполнения и представления утверждены Приказом Ростехнадзора от 23 мая 2006 г. № 459.

Расчет платы заполняется организациями, иностранными юридическими и физическими лицами, осуществляющими любые виды деятельности на территории РФ, связанные с выбросами в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросами загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещением отходов производства и потребления.

Расчет представляется в управление по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по местонахождению стационарного объекта негативного воздействия и по месту государственной регистрации передвижного объекта негативного воздействия не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом. В налоговые органы его представлять не следует. Начисленные платежи за загрязнение окружающей среды (как в пределах, так и сверх нормативов) в бухгалтерском учете отражаются следующей проводкой:

Дебет 26

Кредит 68 субсчет «Платежи за загрязнение окружающей среды».

Плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ уменьшает базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Исключение составляют только расходы, предусмотренные п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ: платежи за сверхнормативные выбросы при расчете налога на прибыль к расходам не могут быть отнесены.

Контрольные вопросы к разделу 4

1. В чем сущность и назначение платежей за природные ресурсы?

2. Какие налоги и сборы включает в себя современная система платежей за природные ресурсы?

3. Какие налоги и сборы включает в себя система платежей за пользование недрами?

4. Какие пользователи недр освобождаются от платы за пользование недрами?

5. Расскажите о ставках и порядке уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

6. Кто является плательщиком земельного налога?

7. Как исчисляется земельный налог?

8. В какие сроки уплачивается земельный налог?

9. За какие виды водопользования взимается водный налог?

10. Как установлены ставки водного налога?

11. Дайте характеристику системе платежей за пользование лесным фондом.

12. Как определяются минимальные и конкретные ставки лесных платежей?

13. Расскажите о порядке взимания сборов за пользование объектами животного мира.

14. Каким образом уплачиваются сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов?

15. Расскажите о порядке взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду.

РАЗДЕЛ V. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Глава 20. Налог на доходы физических лиц

1. Плательщики налога. Объекты налогообложения. Налоговая база

2. Доходы, не подлежащие налогообложению

3. Ставки налога

4. Налоговые вычеты

5. Порядок расчета и уплаты

Плательщики налога. Объекты налогообложения

Налоговая база

 

К числу крупных стабильных и регулярно поступающих доходов бюджета относятся налог на доходы физических лиц. Он взимается на основе 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога являются:

­ физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников, расположенных в Российской Федерации и за ее пределами;

­ физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников, расположенных в Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами являются физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговыми резидентами РФ признаются также российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за пределы РФ независимо от времени нахождения в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками по следующим основаниям:

­ за выполнение трудовых и иных обязанностей;

­ за выполненные работы, оказанные услуги, совершенные действия;

– дивиденды и проценты, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей;

– страховые выплаты при наступлении страхового случая;

– доходы, полученные от использования авторских и иных смежных прав;

– доходы, полученные по договорам аренды и иного использования имущества физических лиц;

– доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требований к российской организации или представительству иностранной организации;

– доходы, полученные от использования любых транспортных средств в т.ч. морских, речных и воздушных судов;

– доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, средств связи и компьютерные сетей;

– иные доходы, в т.ч. доходы в натуральной форме, выигрыши и призы, доходы, полученные в иностранной валюте и в виде материальной выгоды.

К налогооблагаемым доходам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации относятся аналогичные доходы, выплачиваемые иностранными организациями.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, если они облагаются по различным налоговым ставкам. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной форме, а также доходы, в виде материальной выгоды.

Налоговая база рассчитывается в следующем порядке:

1) определяется объект налогообложения как сумма доходов физического лица раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения;

2) определяется совокупная облагаемая база по налогу путем уменьшения исчисленной общей суммы доходов на выплаты, не подлежащие обложению налогом;

3) совокупная облагаемая база уменьшается в рамках доходов, облагаемых по ставке 13% на сумму установленных по налогу стандартных и профессиональных вычетов.

К доходам, полученным в натуральной форме относятся:

– оплата организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

– полученные налогоплательщиком товары, выполненные для него работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

– оплата труда в натуральной форме.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров или прав исчисленная исходя из их рыночных цен с учетом НДС и акцизов.

Доходом, полученным в виде материальной выгоды, считается:

1. Материальная выгода, полученная налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и предпринимателей. Имеется в виду превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Т.е., материальной выгодой здесь является разница цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в обычных условиях и в условиях взаимозависимости с налогоплательщиком.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Доходы, полученные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения дохода.

При расчете налога датой фактического получения дохода является день:

– выплаты дохода, либо его перечисления на счета физических лиц в банках;

– передачи доходов в натуральной форме;

– уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным средствам;

– приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

Налоговым периодом признается календарный год.