Плательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров

Акцизы относятся к федеральным косвенным налогам. Начиная с 2001 года акцизы в Российской Федерации взимаются в соответствии с Налоговым Кодексом, ч. 2, гл. 22.

Плательщиками акцизов признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению акцизами;

2) лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, и признаваемые в связи с этим плательщиками акцизов на основании Таможенного кодекса РФ.

Следует иметь в виду, что в большинстве случаев лица, реализующие подакцизный товар, непосредственно ими не произведенный, плательщиками акцизов по операциям его реализации (передачи) не являются (за исключением операций с нефтепродуктами и некоторых других операций). Причем акциз по товарам уплачивается в основном по месту их производства. И не имеет значения, на каких производственных площадях (собственных или арендованных) осуществляется процесс производства.

В отношении специальных режимов налогообложения необходимо отметить, что в соответствии с законодательством, уплата единого налога на вмененный доход не предусматривает ни для организаций, ни для индивидуальных предпринимателей замену уплаты ими акциза. А с 1 января 2003 года организации и предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В рамках договора простого товарищества или договора о совместной деятельности участники такого договора несут солидарную ответственность по уплате акциза. При этом в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В настоящее время ст. 181 НК (ч. II) установлен следующий перечень подакцизных товаров:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (кроме коньячного спирта);

2) спиртосодержащая продукция;

Не рассматривается в качестве подакцизной следующая спиртосодержащая продукция:

– лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственные реестры и разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

– парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80%;

– отходы производства спирта и алкогольной продукции, подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др., с объемной долей этилового спирта более 1,5%, кроме виноматериалов);

4) пиво;

5)табачная продукция;

6) автомобили легковые;

7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11) прямогонный бензин.

Состав подакцизных товаров с момента введения этого налога неоднократно подвергался корректировке. В 2003-2004 годах из состава подакцизных товаров исключена нефть и природный газ, в отношении которых теперь уплачивается налог на добычу полезных ископаемых. Несколько ранее из состава подакцизных товаров были исключены ювелирные изделия.

В соответствии со ст. 179²-179³ организациям необходимо получить соответствующие регистрационные свидетельства на совершение следующих операций с подакцизными товарами:

1. На совершение операций с денатурированным спиртом, а именно:

– производство денатурированного этилового спирта;

– производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

– производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

– производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

2. На совершение операций с прямогонным бензином, т.е.:

– производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);

– производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин.

Объекты налогообложения. Ставки акцизов

Объектами обложения акцизами являются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе, реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в т.ч. получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

3) продажа лицами переданных им на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции; 8) передача на территории Российской Федерации юридическими лицами и предпринимателями, произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (кроме нефтепродуктов);

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами, произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации, при выделе его доли или разделе имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (кроме нефтепродуктов);

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При реорганизации организации пава и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

В настоящее время в отношении подакцизных товаров установлено два вида ставок:

– твердые (специфические) налоговые ставки, т.е. в рублях за единицу измерения;

– комбинированные налоговые ставки, т.е. сочетающие твердые ставки (в рублях за единицу измерения) и адвалорные ставки (в процентах к налоговой базе) (см. табл. 5.1).

 

Таблица 5.1

Ставки акцизов

Виды подакцизных товаров	Ставки налога, руб.
	с 01.01.09 по 31.12.09	С 01.01.10 по 31.12.10
1. Спирт этиловый из всех видов сырья	26 руб. 80 коп. за 1 л без водного этилового спирта	28 руб.40 коп. за 1 л безводного этилового спирта
2. Алкогольная продукция с объемной долей спирта: – до 9% включительно (за исключением вин), руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; – свыше 9%, руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	117 руб. 15 коп.   185 руб. коп.	124 руб. 18 коп.   196 руб. 00 коп.

Продолжение табл. 5.1

Виды подакцизных товаров	Ставки налога, руб.
3. Вина: – натуральные, натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6%; – шампанские, игристые, газированные, шипучие	2 руб. 50 коп. за 1 л	2 руб. 70 коп. за 1 литр
4. Пиво: – с содержанием спирта до 0,5%; – с содержанием спирта от 0,5 до 8,6%; – с содержанием спирта свыше 8,6%	0 руб. за 1 л. 2 руб. 92 коп. за 1 л. 9 руб. 52 коп. за 1 л.	0 руб. за 1 л. 3 руб.09 коп. за 1 л. 10 руб. 09 коп. за 1 л.
5. Табачные изделия: – табак трубочный, курительный и проч.	300 руб. 00 коп. за 1 кг.	300 руб.00 коп. за 1 кг.
– сигары; – сигариллы;   – сигареты с фильтром	17 руб. 75 коп. за 1 шт. 247 руб. 00 коп. за 1000 шт. 145 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 6% расчетной стоимости, но не менее 172 руб. 00 коп. за 1000 шт.	17 руб. 75 коп. за 1 шт. 262 руб. 00 коп. за 1000 шт.   175 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 6,5 % расчетной стоимости, но не менее 210 руб. 00 коп. за 1000 шт.
– сигареты без фильтра, папиросы	70 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 6% расчетной стоимости, но не менее 90 руб. 00 коп. за 1000 шт.	90 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 шт.
7. Автомобили легковые с мощностью двигателя: – до 67,5 кВт (90 л.с.); – от 90 до 150 л.с.; – свыше 150 л.с. и мотоциклы (свыше 150 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 1 л.с. 21 руб. 00 коп. за 1 л.с. 207 руб. 00 коп. за 1 л.с.	0 руб.00 коп. за 1 л.с. 22 руб.00 коп. за 1 л.с. 220 руб.00 коп. за 1 л.с.
8. Бензин автомобильный с октановым числом: – до «80» включительно; – с иными октановыми числами	2657 руб.00 коп. за 1 т. 3629 руб.00 коп. за 1 т.	2657 руб.00коп. за 1 т 3629 руб. 00коп. за 1 т.
9. Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 т.	1080 руб.00коп. за 1 т
10. Масло для дизельных и карбюраторных двигателей	2951 руб. 00коп. за 1 т.	2951 руб.00коп. за 1 т
11. Прямогонный бензин	2657 руб. 00 коп. за 1 т.	2657 руб.00коп. за 1 т.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по товарам, (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма акциза, рассчитанная по твердой налоговой ставке и по адвалорной.

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов товаров, облагаемых по разным ставкам, представляет собой сумму исчисленного налога для каждого вида товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по ставкам, то сумма акциза исчисляется по максимальной ставке.

Налогообложение подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, осуществляется по соответствующим вышеприведенным ставкам.

При перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации их налогообложение имеет следующие особенности.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

– при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при их помещении под таможенный режим внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

– при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

– при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта акциз не уплачивается, либо уплаченные суммы акциза возвращаются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

– при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта, уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной либо коммерческой деятельности, порядок уплаты акциза определяется в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

§ 3. Порядок определения налоговой базы. Налоговый период

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от вида установленных налоговых ставок и вида производимых операций нижеследующим образом.

1. При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов;

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации (без учета акциза и НДС) – по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС – по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные налоговые ставки. Аналогично определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций, при их передаче при натуральной оплате труда, при передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной ставки – по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки.

2. При продаже конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, налоговая база определяется аналогично операциям реализации (см. п. 1).

3. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

­ по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

­ по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов – как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

­ по товарам, на которые установлены комбинированные ставки акцизов;

­ как объем ввозимых товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость этих товаров.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

4. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

5. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на производство на переработку прямогонного бензина налоговая база определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Рассчитанная налоговая база подлежит увеличению:

­ на суммы, полученные в виде финансовой помощи за реализованные подакцизные товары;

­ на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предоплаты поставок подакцизных товаров;

­ на пополнение фондов специального назначения;

­ в виде процента (дисконта) по векселям, а также процента по товарному кредиту.

Для плательщиков акцизов – организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период установлен ст. 192 Налогового кодекса как календарный месяц. Этот период не распространяется на лиц, признаваемых плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации.