Раздел 1: Налогоплательщик, налоговые органы, их права и обязанности.

Раздел 1: Налогоплательщик, налоговые органы, их права и обязанности.

Понятие налога и сбора.

1. Налог -обязательный платеж, являющийся безвозмездным, который взимается с юридических и физических лиц.

Основным свойством налога является то, что он безвозмездный и безэквивалентный. Это означает, что уплата налога не влечет встречных обязательств со стороны государства.

2. Сбор -обязательный платеж, который уплачивает юридическое или физическое лицо за выполнение государством каких-либо обязанностей. Например, сбор за право торговли, судебная пошлина.

Налоговая система использует понятие налогоплательщик, налоговый агент, налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел.

3. Налогоплательщик -юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налоги.

4. Налоговый агент -лица юридические или физические, которые обязаны удержать налог у налогоплательщика и перечислить его в бюджет.

Обязанности и права налогоплательщика:

Налогоплательщик обязан:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2. встать на учет в налоговом органе;

3. вести в установленном порядке учет своих доходов и объектов налогообложения;

4. представлять в налоговые органы налоговые декларации и уплачивать налоги;

5. выполнять требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений и ошибок, и представлять в налоговые органы по их требованию документацию по доходам и расходам;

6. сохранять в течении 4 лет бухгалтерские документы, подтверждающие доходы и расходы;

7. уведомить налоговые органы:

- об открытии или закрытии расчетного счета в 10- дневный срок;

- об открытии или закрытии обособленного подразделения или филиала в месячный срок.

Права налогоплательщика:

Налогоплательщик имеет право:

1. получить бесплатную информацию от налоговых органов о существующей системе налогов и сборов;

2. получать от налоговых органов письменные разъяснения по отдельным вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3. использовать налоговые льготы, налоговые отсрочки

- оспорить акты налоговой проверки;

- на налоговую тайну.

Налоговой тайной признается вся информация, полученная налоговыми органами во время проверки, кроме информации о налоговых нарушениях.

Права налоговых органов:

1. имеют право требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по устным формам;

2. проводить налоговые проверки;

3. производить выемку отдельных документов, свидетельствующих о налоговом нарушении;

4. вызывать в налоговые органы письменным уведомлением налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов или от налоговой проверки;

5. приостанавливать операции по расчетным и валютным счетам налогоплательщика в случае неуплаты налога или непредоставлении налоговой отчетности;

6. контролировать крупные доходы и расходы физических лиц;

7. требовать от банков документы, подтверждающие оплату налогов и сборов;

8. вправе привлекать для налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков;

9. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны обстоятельства важные для налогового контроля;

10. предъявлять иски в арбитражные и гражданские суды в связи с неуплатой и неполной уплатой налогов и совершением нарушений налогового законодательства.

Если претензии налоговых органов имеют значительные суммы, дело передается в уголовный суд.

Обязанности налоговых органов:

1. соблюдать налоговую тайну, законодательство о налогах и сборах, и контроль за соблюдением законодательства;

2. производить разъяснительную работу по применению законодательства и предупреждению налоговых нарушений.

 

Исполнение обязанностей по уплате налога

Налог уплачивается в сроки, установленные в соответствии с законодательством. Обязанности по уплате налога прекращаются в следующих случаях:

1. в связи с оплатой налога;

2. в связи с наступлением обстоятельств, в соответствии с которыми законодательство прекращает истребовать налог от данного налогоплательщика;

3. со смертью налогоплательщика, являющегося физическим лицом;

4. в связи с ликвидацией организации в том случае, если ликвидационная комиссия произвела расчеты по налогам.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанности по уплате налога. В случаях неуплаты или неполной уплаты налогов в установленный срок, налог взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, причем взыскание осуществляется в бесспорном порядке. Если налог не уплачивается налогоплательщиком - физическим лицом, то взыскание налога может быть только в судебном порядке.

Для взыскания налога принудительно с юридических лиц в банк направляется налоговыми органами инкассовое поручение, в котором указывается сумма и налог.

Если налогоплательщик не располагает денежными средствами на счетах или по какой-либо причине налоговому органу не известны счета налогоплательщика, взыскание налога происходит за счет иного имущества налогоплательщика.

Для взыскания налога за счет имущества руководитель налогового органа принимает соответствующее решение, и это решение передается судебному приставу, который осуществляет извлечение имущества налогоплательщика. При этом обязанности налогоплательщика по уплате налога будут выполнены только после реализации изъятого имущества.

Налоговым кодексом предусмотрено, что должностные лица налогового органа не имеет права приобретать это имущество. Если налогоплательщик является физическим лицом, то имущество у него можно будет изъять в счет уплаты налога только после решения суда. Если налогоплательщик является частным предпринимателем, то его имущество в счет уплаты налога можно будет изъять только после решения арбитражного суда.

Исполнение обязанностей по уплате налогов в случае ликвидации предприятия:

Порядок ликвидации предусматривает, что на предприятиях создается ликвидационная комиссия, которая составляет ликвидационный баланс, в котором подтверждает дебиторскую и кредиторскую задолженность, делает оценку имеющегося имущества и в соответствии с законодательством устанавливает очередность платежей по долгам, в т. ч. и за счет распродажи имущества.

Если средств, вырученных от продажи имущества не достаточно для покрытия налогов, то задолженность должна быть погашена учредителями в соответствии с законодательством.

Налоги уплачиваются в безналичной форме в валюте государства - в рублях. В особых случаях, когда налогоплательщик не является резидентом РФ или иностранной организацией, допускается уплата налога в валюте.

 

Арест имущества.

Осуществляется санкцией прокурора и делается в том случае, когда у налоговых органов есть достаточно предположений думать, что налогоплательщик может скрыться или скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Если арест имущества полный, то налогоплательщик не имеет право распоряжаться этим имуществом, а владение и пользование этим имуществом возможно только с разрешения и под контролем налоговых органов. Частичный арест имущества подразумевает, что распоряжение, пользование и владение возможно под контролем и с разрешения налоговых органов.

Отчуждение арестованного имущества в пользу погашения оплаты налогов производится путем его реализации погашения недоимки.

Решение об аресте имущества принимается руководителем налогового органа в форме соответствующего постановления. Налогоплательщика знакомят с данным постановлением и предъявляют санкции к прокурору.

Арест имущества должен проходить в присутствии понятых, которые объясняют их права и обязанности. При аресте составляется акт (протокол об аресте), в котором делается опись имущества с подробным наименованием, указанием индивидуальных признаков, особенностей и оценки имущества. Имущество можно будет снять с ареста, если налогоплательщик выполнил обязанности по уплате налога. Это также оформляется постановлением руководителя налогового органа.

Приостановление действия расчетных и валютных счетов налогоплательщика является также средством обеспечения оплаты отсроченного налога. По сути, это также арест имущества в виде денежных средств.

 

Налоговый контроль.

 

Производится должностными лицами налогового органа в соответствии с их компетентностью.

Контроль предусматривает получение объяснений от налогоплательщика, расчетов и отчетности по налогам, осмотр помещений и территорий, используемый налогоплательщиком для извлечения дохода.

Налоговые органы, МВД и таможенные органы должны информировать друг друга об имеющихся у них материалах по нарушению налогового законодательства налогоплательщиком.

 

Функции налогов.

 

Налоги имеют 3 основные функции:

1) Фискальную

2) Регулирующую

3) Распределительную

 

1) Фискальная функция проявляется в том, что налоги изымаются у налогоплательщика и поступают в бюджет, который оформляется за счет налогов. Основная доля бюджета формируется за счет 3-ех налогов: НДС, налога на прибыль организации и подоходного налога на доходы физических лиц.

2) Регулирующая функция проявляется в том, что государство за счет регулирования налогового бремени регулирует развитие экономики страны. Так для отраслей, жизненно важных для экономики России, устанавливается щадящее налоговое бремя, что способствует развитию данных отраслей и наоборот.

3) Распределительная функция заключается в том, что государство, собрав налоги в бюджет, распределяет бюджет по нуждам страны: на образование, медицинское обслуживание, содержание судов, на оборону.

 

Налоговое законодательство.

Каждый налог принимается в виде закона. Законы принимает Дума в 1-ом чтении. После одобрения Думой они подписываются Советом Федерации и далее поступают на подпись президенту. Затем они проходят официальное опубликование, и не позднее месяца после опубликования законы вступают в действие, если иное не предусмотрено в самом законе.

 

Элементы налогов.

Если принят закон о налоге, то в законе должны быть прописаны все элементы данного налога.

Элементы налога – принципы построения налога и организации его сбора. К элементам налога относятся:

1) Субъект налога (налогоплательщик);

2) Объект налога;

3) Налогооблагаемая база;

4) Единица обложения;

5) Налоговые льготы;

6) Налоговая ставка;

7) Налоговый оклад;

8) Источник налога;

9) Налоговый период;

10) Срок уплаты налога;

 

1) Субъект налога – лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

2) Объект налога – доход или имущество налогоплательщика, которые в силу закона подлежат обложению налогом. Например, прибыль предприятия, имущество предприятия, физические лица и т.д.

3) Налогооблагаемая база – количественная оценка объекта налогообложения (размер прибыли, стоимость имущества, доход физического лица).

4) Единица налогообложения – единица измерения объекта налога: прибыль в руб., авто в лошадиных силах и т.д.

5) Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налога. Например, герои военных действий имеют право ежемесячно из полученного дохода не облагать налогом 500 руб.; лица, получившие лучевую болезнь имеют право ежемесячно из полученного дохода не облагать налогом 3000 руб.

6) Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения. Чаще всего она выражается в % от стоимости имущества, полученного дохода и т.д.

7) Налоговый оклад – сумма налога, которая уплачивается налогоплательщиком с 1-го объекта.

8) Источник налога – доход, из которого налогоплательщик уплачивает налог. Например, налог на прибыль уплачивается из прибыли, транспортный налог – за счет издержек предприятия.

9) Налоговый период – период времени, за который уплачивается налог. Например, налоговый период у НДС – 1 мес., следовательно налог уплачивается за каждый прошедший месяц; для налога на прибыль это квартал.

10) Срок уплаты налога – срок, в течение которого налог уплачивается в бюджет.

 

Методы взимания налогов.

Налоги в бюджет могут взиматься 3-мя методами:

1) Метод начисления

2) Метод удержания

3) Кадастровый метод

 

1) Метод начисления состоит в том, что налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, используя для этого стандартную форму декларации по данному налогу. В декларации налогоплательщик рассчитывает налоговую базу, указывает налоговую ставку и определяет сумму налога путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. Налогоплательщик уплачивает налог в сроки, установленные для данного налога, а налоговую декларацию представляет в налоговые органы.

2) Метод удержания – налог в данном случае удерживается источником выплаты дохода. Например, подоходный налог удерживает та организация, которая выплачивает физическому лицу доход. Удержанный налог перечисляется в бюджет в сроки, установленные в законе о данном налоге.

3) Кадастровый метод – метод налогообложения, основанный на том, что по объектам, имеющим одинаковую доходность составляется список, т.е. список ранжирован по доходности и в зависимости от доходности устанавливается сумма налога. Например, земельный кадастр: земля центра города объединена в свой список, окраины – в свой, сельскохозяйственные угодья – в свой и для каждого списка установлена своя доходность и величина налога.

 

Классификация налогов.

Так как налогов много и они играют разную роль в формировании бюджетов, то можно их классифицировать по разным признакам:

1) По компетентности органов законодательной и исполнительной власти:

а) федеральные;

б) региональные;

в) местные;

а) Федеральные налоги – действуют на всей территории РФ и поступают в федеральный бюджет. В некоторых случаях по согласованию федерального центра с субъектами регионов часть федеральных налогов остается в региональном бюджете.

К федеральным налогам относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, гос. и таможенная пошлина, налог на пользование недрами, экологический налог и др.

б) Региональные налоги – также как и федеральные принимаются Думой, а субъекты федерации имеют право вводить или не вводить их на своей территории, и также имеют право изменять налоговую ставку.

Региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес. Поступления от данных налогов остаются в регионе.

в) Местные налоги – принимаются Думой, но вводятся местным законодательством и поступления остаются в местном бюджете.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц, на рекламу, на наследование и дарение, и местные лицензионные сборы.

2) По форме взимания различают следующие виды налогов:

а) прямые;

б) косвенные;

а) Прямые налоги зависят от количества дохода или от кол-ва имущества. Например, подоходный налог с физического лица, налог на имущество организации.

б) Косвенные налоги не зависят от величины имущества, дохода, увеличивают стоимость продукции для покупателя. Например, НДС – косвенный налог, вследствие которого стоимость товаров, работ и услуг увеличивается.

3) По источнику, за счет которого они выплачиваются различают:

а) налоги, оплачиваемые за счет прибыли предприятия;

Например: налог на прибыль

б) налоги, включаемые в затраты предприятия.

Например: земельный налог, транспортный налог

4) В зависимости от направления использования различают:

а) общие;

б) специальные.

а) Общие налоги характеризуются тем, что сборы от налогов государство может использовать на различные нужды.

б) Специальные налоги можно использовать на определенно установленные цели. Например, транспортный налог – на ремонт дорог.

5) По времени уплаты бывают:

а) текущие;

б) единовременные;

в) чрезвычайные.

а) Текущие – взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени получения дохода или владения имуществом.

б) Единовременные – Уплачиваются в связи с свершением каких-либо событий. Например: налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

в) Чрезвычайные – государство устанавливает в особых случаях. Например: во время войны.

Налоги.

Акцизы.

Акцизы относятся к косвенным налогам, следовательно, увеличивают стоимость продукции для покупателя. Схема формирования акциза может быть представлена следующим образом:

 

 

 

+

 

 

Производитель продукции после реализации продукции возвращает себе издержки производства (с/с) и должен иметь прибыль. Но для группы подакцизных товаров установлены надбавки в виде акцизы, поэтому стоимость продукции для потребителей выше, чем для производителя.

Подакцизные товары - не являющиеся первой необходимостью, но охотно приобретаемые населением.

К ним относятся:

1. спирт этиловый из видов сырья;

2. спиртосодержащая продукция, кроме лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических препаратов, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк и т.д.);

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. легковые автомобили и мотоциклы;

7. бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла;

10. прямогонный бензин;

11. ювелирные украшения.

 

Плательщики налога.

Акцизом облагаются организации и индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РФ.

По подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, акцизы уплачиваются таможенному органу. Все подакцизные товары можно разделить на 2 группы:

1. товары, у которых объектом налогообложения является стоимость (с/с + прибыль).Для этих товаров ставки акциза установлены в % от стоимости – адвалорные (плавающие) ставки. К этой группе относятся:

· ювелирные изделия;

· автомобили.

Пример: Предприятие произвело и реализовало подакцизную продукцию, стоимость которого составила 520 тыс. руб. Рассчитать сумму акциза, которая должна быть включена в стоимость для потребителя и которая должна быть оплачена в бюджет после реализации, учитывая, что ставка акциза равна 10%.

 

 

 

 

Стоимость товара будет увеличена на 52 000 руб. и предприятие, реализуя этот товар, в выручке получит 52 000 руб. и эту сумму должен оплатить в бюджет, как налог.

Из этой суммы видно, что реальным плательщиком данного налога является покупатель, а предприятие лишь собирает налог в выручке и передает его в бюджет. Такова схема всех косвенных налогов.

2. налогооблагаемая база – объем реализации, выраженный в натуральном измерении (в литрах, штуках, килограммах). Пример:

Наименование продукции	Объем реализации, литров	Ставка акциза на 1 литр реализации в рублях.
Вино натуральное	1 500	2 руб. 40 коп.
Вино игристое	1 700	6 руб.
Вино газированное	2 400	7 руб.

В бюджет после реализации продукции предприятие должно оплатить акциз.

 

Акциз = 1 500x2,40 + 1 700x6+2 400x7 = 30 600 руб.

 

Для данной группы товаров установлены твердые ставки акциза.

Приведем несколько примеров по твердым ставкам:

 

Наименование продукции	Ставка акциза на 1 единицу реализации в рублях.
Этиловый спирт	18 руб. на 1 литр
Пиво с нормативным содержанием доли этилового спирта	1 руб. 55 коп. на литр
Табачные изделия: - табак трубочный - сигареты с фильтром	574 руб. за 1 кг. 60 руб. за 1000 шт. +5%
автомобили легковые с мощностью двигателя: до 90 лошадиных сил свыше 90 лошадиных сил	- 14 руб. на 1 лош. силу

 

Некоторые группы товаров облагаются разными ставками – твердыми и адвалорными. Ставки даются приложением к налоговому кодексу и периодически пересматриваются. Акцизом облагается реализация подакцизной продукции. Но в целях налогообложения к операциям реализации приравниваются: натуральная оплата подакцизными товарами; безвозмездная передача подакцизных товаров (подарок) и обмен на другую продукцию.

 

Налоговый период по акцизу.

 

Принят как 1 календарный месяц => ежемесячно предприятие должно отчитаться по уплате акциза.

 

Сроки уплаты акцизов.

 

1) Уплата акциза при реализации нефтепродуктов производится до 25 числа месяца следующего за отчетным;

2) По большинству подакцизных товаров, в том числе, по алкогольной продукции, акциз уплачивается в 2 приема:

· если подакцизные товары реализованы с 1 по 15 число отчетного месяца, то акциз уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным;

· если подакцизные товары реализованы 16 числа и до конца отчетного месяца, то акциз уплачиваетAся не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.

 

 

Налогоплательщики.

НДС уплачивают: организации и индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие ввоз продукции на территорию РФ через таможенную границу.

От НДС можно освободиться, если выручка (без учета НДС) за 3 предшествующих месяца не превысила 1 млн. рублей. Процедура освобождения от налога:

1. Налогоплательщик обязан по определенной форме представить в налоговые органы уведомление. Суть ее в том, что налогоплательщик извещает, что его выручка не превышает 1 млн. рублей.

2. В подтверждение налогоплательщик обязан представить копии книги покупок и книги продаж за отчетный период (3 месяца).

Данные документы должны быть представлены не позднее 20 числа отчетного месяца. Если налогоплательщик получил освобождение на 12 месяцев, то он не имеет права использовать другой режим налогообложения. Если после истечения 12 месяцев налогоплательщик желает продолжить режим освобождения от налога, то заполняется новое уведомление и представляются новые оправдательные документы в налоговую инспекцию. Полученное освобождение от уплаты налога не освобождает налогоплательщика от отслеживания объема выручки. Если в каком-либо месяце (учитывая 3 последующих месяца) объем выручки превысил установленный норматив, то с 1-го числа указанного месяца налогоплательщик обязан уплачивать НДС.

 

Объект налогообложения.

Налогом облагаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога при в целях налогообложения к операции налогообложения приравнивается передача товаров (работ, услуг) безвозмездно и обмен товаров (работ, услуг)

2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (для нужд, не связанных с производственным процессом)

3. НДС облагается выполнение СМ работ для собственного потребления

4. Ввоз на таможенную территорию РФ товаров, продукции.

 

Налоговый период.

Установлен как 1 календарный месяц.

Исключение составляют налогоплательщики, для которых ∑ выручки за месяц не превышают 1 млн. рублей без налога. Для них (налогоплательщиков) налоговый период установлен как 1 квартал.

 

Налоговые ставки.

Для НДС установлено 3 налоговых ставки: 0%, 18%, 10%.

0% - эта ставка установлена для предприятий, осуществляющих экспорт продукции и ставка введена для того, чтобы осуществлять контроль за возвратом валюты.

Контроль предусматривает, что ставка 0% для налогоплательщика остается, если выручка за экспорт продукции в валюте поступает в срок не позднее, чем 180 дней с момента отгрузки продукции. Если выручка в этот период не поступает, предприятие обязано оплатить НДС по ставкам как при реализации данного товара внутри РФ (18% или 10%)

Кроме уплаты НДС предприятие обязано также оплатить иски, начиная со следующего дня после отгрузки товара по день оплаты налогов включительно.

18% - эта ставка действует для большинства товаров, работ, услуг.

10% - применяется для обложения товаров детского ассортимента (трикотажных изделий для новорожденных, головных уборов, кроватки, коляски, игрушки и т.д.) и для отдельных продуктов питания (соль, сахар, хлеб, крупа, мука, молоко, мясо).

Кроме указанных случаев 0% применяется еще в следующих случаях:

1. при реализации работ, предназначенных для космического пространства

2. при реализации драгоценных металлов, добытых из лома. Реализация в пользу государственного фонда драгоценных металлов.

3. При реализации товаров (работ, услуг) иностранным представительствам и для дипломатического пользования.

 

Основным первичным документом, используемым при расчете НДС является счет- фактура.

К заполнению счета- фактуры предъявляются строгие требования:

1. неправильно заполненная счет-фактура не дает оснований для получения вычета

2. счет-фактуру выписывает лицо, которое реализует товары (работы, услуги)

3. счет-фактура должна быть обязательно пронумерована (№1 начинается с 1 января каждого года)

4. счет-фактура должна быть обязательно зарегистрирована в журнале учета счетов-фактур в хронологическом порядке.

5. Каждое предприятие приобретает товары (работы, услуги) и при этом получает счет-фактуру от предприятия-продавца. Полученные счета-фактуры также регистрируются в журнале полученных счетов-фактур

Счет-фактура имеет стандартную форму, утвержденную Министерством по налогам и сборам (МНС) и должна иметь следующие реквизиты:

1) номер по порядку и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес, ИНН продавца;

3) наименование, адрес, ИНН грузоотправителя;

4) наименование, адрес, ИНН грузополучателя;

5) наименование поставленных товаров (работ, услуг);

6) количество (объем) поставок;

7) цена за единицу измерения (без налога);

8) сумма акциза;

9) налоговая ставка по НДС;

10) ∑ налога, предъявляемого покупателю;

11) стоимость всего с учетом налога;

12) страна-производитель товара;

13) № групповой таможенной декларации

 

Счет-фактура подписывается руководителем и главбухом и заверяется круглой печатью.

Если по условиям сделки оплата выражается в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выписана в иностранной валюте.

Счет-фактура является основанием для заполнения книги покупок и книги продаж.

Книга продаж заполняется лицом, осуществляющим реализацию товаров (работ, услуг), т.е. продавец одновременно с заполнением счета-фактуры и регистрацией ее в журнале заполняет книгу продаж. Одна строка в книге продаж соответствует одной операции реализации.

Книга покупок заполняется на основании полученных счетов-фактур при приобретении предприятием сырья, материалов, комплекса услуг и т.д. Каждой операции по покупке соответствует 1 строка записи в книге покупок.

 

Единый социальный налог.

Называется социальным, потому что он гарантирует соц. защиту гражданину, в частности налог предусматривает оплату пенсионного обеспечения, медицинского обеспечения и социальные выплаты. Пенсионное обеспечение заключается в том, что на каждого работающего физического лица в ПФ открывается карточка и присваивается индивидуальный номер страховому свидетельству на пенсионное обеспечение. Каждому работающему физическому лицу выдается персональный медицинский страховой полис и каждому работнику гарантируется оплата больничного листа, оплата пособия по беременности и родам, оплачиваются пособия по рождению и на погребение

 

Налогоплательщики.

Данный налог уплачивают организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и индивидуальные предприниматели, являющиеся адвокатами.

 

Объекты налогообложения.

Налогом облагаются: выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг. Следовательно налог выплачивает работодатель и налогом облагаются все виды выплат в пользу физических лиц.

 

Налоговая база.

Это сумма выплат, полученных в денежном выражении и в натуральном выражении. Налоговая база исчисляется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, которому был выплачен доход.

Налоговая база исчисляется ежемесячным накопительным итогом за год.

Если выплаты в пользу физического лица были произведены в натуральной форме (в виде товаров (работ, услуг)), то для целей налогообложения они пересчитываются в денежном выражении по рыночным ценам на день выплаты дохода.

Некоторые выплаты в пользу физических лиц не облагаются налогом:

1. Государственные пособия в соответствии с законодательством, в том числе пособие по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, по безработице

2.Все виды компенсаций, в т.ч.

- по возмещению вреда, причиненного увечьем

- выплаты вместо предоставления бесплатно жилых помещений, за коммунальные услуги, за натуральное довольствие

- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения и оборудования, спортивной формы для спортсменов, участвующих в спортивных соревнованиях

- оплата компенсаций в связи с сокращением, а также компенсацией за неиспользованный отпуск в связи с увольнением

- оплата расходов в связи с повышением профессионального уровня работника

3. Оплата единовременной материальной помощи, оказываемой в следующих случаях:

- в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами

- в связи с терактами

- выплаты членам семьи умершего работника или работнику, в связи со смертью членов его семьи

4. Оплата страховых взносов по обязательному страхованию работников

5. Освобождение от уплаты налога. Суммы, выплаченные за счет членских взносов садово-огородных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим работы (услуги) для этих организаций

6. Не подлежащие налогообложению выплаты, произведенные организациями, финансируемыми за счет бюджета, эти выплаты на каждого человека в год не превышают 2000 рублей и эти выплаты являются материальной помощью.

Помимо названных выплат, имеются еще льготы, которые предоставляются организациям, т.е. ряд организаций освобождены от уплаты данного налога, в частности: общественные организации инвалидов, если инвалиды в этих организациях по своей численности в среднесписочном составе представляют не менее 50%.

От уплаты налога освобождаются также выплаты, произведенные в пользу инвалидов I, II, и III группы, если их суммарный доход с начала года на каждого человека не превысил 100 000 рублей.

 

Отчетность.

Представляется ежеквартально не позднее 25-30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. И квартальные отчеты называются отчетами по авансовым платежам ЕСН.

По истечению налогового периода, т.е. до 30 марта следующего года в налоговые органы представляется декларация по ЕСН.

Ставки налога.

Налог разбивается на следующие составляющие:

1. в пенсионный фонд (ПФ)

2. в фонд социального страхования (ФСС)

3. в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)

Для разных категорий налогоплательщиков используются свои ставки.

В частности, применяется общая ставка для производственных предприятий; отдельная ставка применяется для производителей сельскохозяйственной продукции; своя ставка для индивидуальных предпринимателей и для адвокатов.

Общие ставки (применяются в большинстве случаев) следующие:

1. ПФ - 20%

2. ФСС – 3,2% 26%

3. ФОМС – 2,8%

Данные ставки исчисляются от суммы выплат в денежной и натуральной форме, произведенных работодателями в пользу физических лиц.

Особенность данного налога по ПФ: в связи с реформой пенсионного обеспечения 20%, перечисляемые в ПФ, распределяются следующим образом:

6% - в федеральный бюджет

14% - на обязательное пенсионное страхование: в зависимости от возраста работника распределяются следующим образом:

1) для лиц старше 1967 года рождения 14% не делятся и исправляются на страховую часть трудовой пенсии

2) для лиц моложе 67 г.р.

Эти 14% делятся на:

10%- направляемых на страховую часть трудовой пенсии

4%- на накопительную часть трудовой пенсии

ФСС – 3,2% не подразделяются, направляются в местные фонды, из которых выплачиваются пособия по больничным и т.д.

В связи с приватизацией и появлением множества предприятий частной собственности резко возросли случаи травматизма и средств фонда социального страхования не хватает, чтобы выплачивать пособия в связи с травматизмом. Поэтому при фонде социального страхования создан еще фонд - фонд травматизма. И каждому налогоплательщику в зависимости от вида его деятельности и риска травматизма установлены ставки для оплаты в данный фонд (от 0,2% - 3%).

Фонд травматизма не входит в соответствии с НК в ЕСН. В соответствии с положениями Министерством Труда данный налог обязывает к уплате и в декларации введен специальный раздел по травматизму.

ФОМС - он подразделяется на 2 части, т.е. часть средств данного фонда, а именно 2,0% направляются в территориальные фонды медицинского страхования, а 0,8% - в федеральный фонд медицинского страхования

НК предусмотрена возможность применения регрессивных ставок по данному налогу, т.е. если налогоплательщик выплачивает своим сотрудникам высокие зарплаты такие, что сотрудник получает более 280 000 руб./год.

По ФСС срок представления отчетности (расчетная ведомость вместо декларации) установлен не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

 

Налогоплательщики.

Налог уплачивают физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица не являющиеся резидентами РФ, но получающие на территории РФ доход.

Виды доходов физического лица:

1. Дивиденды и %, полученные от российских организаций, частных предпринимателей, а также от иностранных организаций, имеющих на территории РФ свои представительства

2. Страховые выплаты, полученные при наступлении страхового случая от российских и иностранных организаций

3. Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества

5. Доходы, полученные от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

б) ценных бумаг и долей в уставном капитале;

в) от продажи иного имущества, включая права - требования

6. Вознаграждения, полученные за выполненную работу, оказанные услуги; вознаграждения, полученные от российских и иностранных организаций (зарплата)