Механизм расчета с бюджетом по акцизам.

Предприятие может для производства подакцизной продукции использовать подакцизное сырье. Тогда, приобретая это сырье, предприятие в стоимости этого сырья оплачивает этот акциз, т.е. на данном этапе оно является реальным плательщиком акциза. Тогда в бюджет предприятие оплачивает акциз за вычетом той суммы, которую оно оплатило, приобретая сырье.

 

* Акциз^Б = Акциз^{от продажи продукции} – Акциз^{уплач. при приобр. подакцизного сырья}

Пример: Предприятие в отчетном периоде произвело и реализовало подакцизную продукцию. Сумма акциза, полученного от реализации продукции – 250 000 руб. Для производства подакцизной продукции предприятие приобретало подакцизное сырье. Сумма акциза, уплаченного за подакцизное сырье – 30 000 руб.

 

Акциз^Б = 250 000 – 30 000 = 220 000 руб.

Сумма акциза, на которую предприятие уменьшает оплату в бюджет (30 000 руб.).

Налоговый вычет: Если по результатам расчетов с бюджетом окажется, что сумма акциза, уплаченного в стоимости подакцизного сырья больше, чем сумма акциза, полученного от продажи подакцизной продукции, и выражение (*) будет отрицательным; это свидетельствует о том, что бюджет должен вернуть налогоплательщику суммы излишне переплаченного акциза.

Возврат этих сумм налога будет рассмотрен дальше.

 

Налоговый период по акцизу.

 

Принят как 1 календарный месяц => ежемесячно предприятие должно отчитаться по уплате акциза.

 

Сроки уплаты акцизов.

 

1) Уплата акциза при реализации нефтепродуктов производится до 25 числа месяца следующего за отчетным;

2) По большинству подакцизных товаров, в том числе, по алкогольной продукции, акциз уплачивается в 2 приема:

· если подакцизные товары реализованы с 1 по 15 число отчетного месяца, то акциз уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным;

· если подакцизные товары реализованы 16 числа и до конца отчетного месяца, то акциз уплачиваетAся не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.

 

 

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Относится к группе косвенных налогов. Механизм образования цены продукции с учетом НДС (см. табл.1)

 

Таблица 1

Себестоимость	Прибыль	Акциз	НДС

 

Из таблицы видно, что налоговая база для исчисления НДС включает в себя стоимость, созданную на предприятии и акциз по подакцизным товарам.

Следовательно, если товар подакцизный, то происходит наложение налога на налог.

Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства. Из определения видно, что добавленная стоимость это вновь созданная на предприятии стоимость.

 

Налогоплательщики.

НДС уплачивают: организации и индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие ввоз продукции на территорию РФ через таможенную границу.

От НДС можно освободиться, если выручка (без учета НДС) за 3 предшествующих месяца не превысила 1 млн. рублей. Процедура освобождения от налога:

1. Налогоплательщик обязан по определенной форме представить в налоговые органы уведомление. Суть ее в том, что налогоплательщик извещает, что его выручка не превышает 1 млн. рублей.

2. В подтверждение налогоплательщик обязан представить копии книги покупок и книги продаж за отчетный период (3 месяца).

Данные документы должны быть представлены не позднее 20 числа отчетного месяца. Если налогоплательщик получил освобождение на 12 месяцев, то он не имеет права использовать другой режим налогообложения. Если после истечения 12 месяцев налогоплательщик желает продолжить режим освобождения от налога, то заполняется новое уведомление и представляются новые оправдательные документы в налоговую инспекцию. Полученное освобождение от уплаты налога не освобождает налогоплательщика от отслеживания объема выручки. Если в каком-либо месяце (учитывая 3 последующих месяца) объем выручки превысил установленный норматив, то с 1-го числа указанного месяца налогоплательщик обязан уплачивать НДС.

 

Объект налогообложения.

Налогом облагаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога при в целях налогообложения к операции налогообложения приравнивается передача товаров (работ, услуг) безвозмездно и обмен товаров (работ, услуг)

2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (для нужд, не связанных с производственным процессом)

3. НДС облагается выполнение СМ работ для собственного потребления

4. Ввоз на таможенную территорию РФ товаров, продукции.

 

Операции, не подлежащие налогообложению.

В соответствии с законодательством некоторые операции освобождены от уплаты НДС:

1. Оказание услуг по аренде гражданам и организациям, являющимся не резидентами РФ или иностранной организацией

2. Некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по списку, некоторые виды медицинской техники:

· Протезно-ортопедическая

· Технические средства для профилактики инвалидности, для реабилитации инвалидов (мотоколяски, автомобили)

· Очки (кроме солнцезащитных)

3. Медицинские услуги, в том числе частной медицины (за исключением косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических), услуги по диагностике, профилактике по перечню, услуги по сбору крови от населения, услуги скорой медицинской помощи, услуги дежурства у постели больного; патолого-анатомические услуги

4. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях

5. Продукты питания, созданные студенческими и школьными столовыми

6. Услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом, речным, морским, железнодорожным в пригородной зоне (до 50 км.)

7. Ритуальные услуги

8. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (освобождена квартплата)

9. Услуги, оказываемые всеми органами государства, за которые взимается государственная пошлина (прописки, нотариальные и т.д.)

10. Услуги по страхованию и перестрахованию

11. Оказание услуг адвокатов и коллегии адвокатов

12. От НДС освобождаются некоторые товары, ввозимые на территорию РФ через таможенную границу:

13. товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи по списку

14. материалы для изготовления медицинских, имунно-биологических препаратов

15. художественные ценности, передаваемые в дар РФ

16. технологическое оборудование и запчасти к нему.

 

 

Для целей налогообложения реализацией признается передача на возмездной основе товаров, оказание услуг, одним лицом другому лицу.

Определение цены для целей налогообложения считается, что цена принимается той, которая указывается сторонами в договоре, кроме следующих случаев:

1. если сделка произведена между взаимозависимыми лицами

2. если произведена товарообменная операция

3. если произведена внешнеторговая сделка

Если цена в указанных случаях отклоняется более чем на 20% в сторону понижения от цен, по которым была реализована продукция другим покупателям, то для целей налогообложения принимается рыночная цена.

 

Налоговый период.

Установлен как 1 календарный месяц.

Исключение составляют налогоплательщики, для которых ∑ выручки за месяц не превышают 1 млн. рублей без налога. Для них (налогоплательщиков) налоговый период установлен как 1 квартал.

 

Налоговые ставки.

Для НДС установлено 3 налоговых ставки: 0%, 18%, 10%.

0% - эта ставка установлена для предприятий, осуществляющих экспорт продукции и ставка введена для того, чтобы осуществлять контроль за возвратом валюты.

Контроль предусматривает, что ставка 0% для налогоплательщика остается, если выручка за экспорт продукции в валюте поступает в срок не позднее, чем 180 дней с момента отгрузки продукции. Если выручка в этот период не поступает, предприятие обязано оплатить НДС по ставкам как при реализации данного товара внутри РФ (18% или 10%)

Кроме уплаты НДС предприятие обязано также оплатить иски, начиная со следующего дня после отгрузки товара по день оплаты налогов включительно.

18% - эта ставка действует для большинства товаров, работ, услуг.

10% - применяется для обложения товаров детского ассортимента (трикотажных изделий для новорожденных, головных уборов, кроватки, коляски, игрушки и т.д.) и для отдельных продуктов питания (соль, сахар, хлеб, крупа, мука, молоко, мясо).

Кроме указанных случаев 0% применяется еще в следующих случаях:

1. при реализации работ, предназначенных для космического пространства

2. при реализации драгоценных металлов, добытых из лома. Реализация в пользу государственного фонда драгоценных металлов.

3. При реализации товаров (работ, услуг) иностранным представительствам и для дипломатического пользования.

 

Основным первичным документом, используемым при расчете НДС является счет- фактура.

К заполнению счета- фактуры предъявляются строгие требования:

1. неправильно заполненная счет-фактура не дает оснований для получения вычета

2. счет-фактуру выписывает лицо, которое реализует товары (работы, услуги)

3. счет-фактура должна быть обязательно пронумерована (№1 начинается с 1 января каждого года)

4. счет-фактура должна быть обязательно зарегистрирована в журнале учета счетов-фактур в хронологическом порядке.

5. Каждое предприятие приобретает товары (работы, услуги) и при этом получает счет-фактуру от предприятия-продавца. Полученные счета-фактуры также регистрируются в журнале полученных счетов-фактур

Счет-фактура имеет стандартную форму, утвержденную Министерством по налогам и сборам (МНС) и должна иметь следующие реквизиты:

1) номер по порядку и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес, ИНН продавца;

3) наименование, адрес, ИНН грузоотправителя;

4) наименование, адрес, ИНН грузополучателя;

5) наименование поставленных товаров (работ, услуг);

6) количество (объем) поставок;

7) цена за единицу измерения (без налога);

8) сумма акциза;

9) налоговая ставка по НДС;

10) ∑ налога, предъявляемого покупателю;

11) стоимость всего с учетом налога;

12) страна-производитель товара;

13) № групповой таможенной декларации

 

Счет-фактура подписывается руководителем и главбухом и заверяется круглой печатью.

Если по условиям сделки оплата выражается в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выписана в иностранной валюте.

Счет-фактура является основанием для заполнения книги покупок и книги продаж.

Книга продаж заполняется лицом, осуществляющим реализацию товаров (работ, услуг), т.е. продавец одновременно с заполнением счета-фактуры и регистрацией ее в журнале заполняет книгу продаж. Одна строка в книге продаж соответствует одной операции реализации.

Книга покупок заполняется на основании полученных счетов-фактур при приобретении предприятием сырья, материалов, комплекса услуг и т.д. Каждой операции по покупке соответствует 1 строка записи в книге покупок.