Функции налогов в современной экономике.

Функции налогов в современной экономике.

Экономическое содержание и функции налогов

Экономическая функция налогов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней.

 

Фискальная функция:

Суть: изъятие денежных средств и их аккумуляция в бюджете

Цель: создание стабильной финансовой базы

 

Регулирующая функция:

Суть: заключается в воздействии гос-ва на экономику с помощью различных налоговых инструментов.

На макро уровне: регулирование совокупного спроса и предложения, развитие малого и среднего бизнеса, регулирование экспортной деятельности

 

3 подфункции регулирующей функции:

1) стимулирующая (направлена на развитие определенных соц. процессов за счет налоговых льгот)

2) дестимулирующая (препятствует развитию определенных социальных процессов)

3) воспроизводственного значения (взимание сбора за пользование объектом, водно-биологическими ресурсами…)

 

Социальная (распределительная) – призвана сгладить различия в характере налогообложения различных социальных групп

 

Контрольная – обусловлена в законодательно-правовой форме принудительности взиманий в бюджет. Своевременность, полнота

 

Направления классификации налогов.

Классификация налогов

1. По способу взыскания:

1) прямые (взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщиков)

2) косвенные (включаются в стоимость товаров; плательщики: конечные потребители; примеры: акцизы, НДС, …)

 

2. По уровню взимания

- Федеральные налоги – устанавливаются налоговым кодексом и платятся на всей территории РФ:

* НДС

* акцизы

* НДФЛ

* страховые взносы в ПФР

* страховой фонд ФСС

* медицинское страхование ФФОМС

* налог на добычу полезных ископаемых

* налог на наследование и дарение (отменен)

* водный налог

* сборы за пользование объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами

* гос. пошлина

- Региональные налоги (устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ)

* налог на имущество организации

* налог на игорный бизнес

* транспортный налог

 

- Местные налоги (устанавливаются НК и вводятся в действие законами представительных органов местного самоуправления)

• земельный налог

• налог на имущество физических лиц

 

3. По целевой направленности

- Абстрактные (общие) – направлены на пополнение государственного бюджета

- Целевые (вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов, н-р, транспортный налог…)

 

4. Основные участники налоговых правоотношений – субъект налогообложения, налоговый агент, законный представитель налогоплательщика.

Субъект налогообложения (плательщик) – организация или физическое лицо, которое обязано платить налоги

 

Организация – все юридические лица, образованные как в соответствие с законодательством РФ, так и с законодательством др стран.

Плательщики:

• Резиденты (в течение 183 дн в теч 12 календарных мес на территории страны) Обязаны декларировать доходы от всех источников, полученные в том числе и от источников за территорией РФ

• Нерезиденты (несут ограниченную налоговую ответственность. Платят налоги только с доходов, полученных на территории РФ)

Налоговые агенты – лица, на которых возложена обязанность исчислить и удержать налог.

Законный представитель налогоплательщика – организация или физ лицо, которое уполномочено представлять интересы налогоплательщика в налоговых органах

 

Основные признаки налогоплательщика физ лица – наличие самостоятельного источника дохода

 

В качестве основного признака того, что организация является налогоплательщиком – наличие у неё самостоятельного баланса

 

 

Права и обязанности налогоплательщика.

Права налогоплательщиков:

1. Получать бесплатную информацию от налоговых инстанций о действующих налогах и предоставлять бланки

2. Использовать льготы при наличии оснований

3. Право на зачет или возврат взысканных налогов

4. Право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях либо лично, либо через представителя

5. Представлять в налоговую инспекцию пояснения по исчислению налогов

6. Лично присутствовать при проведении налоговой проверки

7. Получать копии актов налоговой проверки после её завершения

8. Отказаться от выполнения неправомерных требований со стороны налоговых органов

9. Обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов

10. Право на соблюдение налоговой тайны

11. Право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных действиями или бездействием налоговых органов

12. Право на личностное участие в процессе рассмотрения результатов налоговой проверки

 

Обязанности налогоплательщика

1. Уплачивать законно установленные налоги

2. Регистрироваться или вставать на учет в налоговые органы

3. Вести в установленном порядке учет доходов и расходов

4. Представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации

5. Представлять в налоговые органы все документы, необходимые для исчисления налогов

6. Выполнять законные требования должностных лиц налоговых органов, не препятствовать их деятельности, устранять выявленные нарушения

7. В течение 4-х лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета

 

Основные элементы налогов – налоговая база, налоговая ставка (виды налоговых ставок), налоговый период, налоговые льготы.

Элементы налога - это обязательные аспекты налогового законодательства, при отсутствии хотя бы одного из которых налог не считается законно установленным

Объект налогообложения - действие или предмет, подлежащий налогообложению

 

Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения

Налоговый период – период, за который формируется налоговая база (или период уплаты налога)

Налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения

 

По характеру влияния на динамику налоговой базы:

1. Равные ставки

2. Пропорциональные (сумма налога про-на изменению налоговой базы)

3. Прогрессивные ставки (по мере увеличения налоговой базы налог возрастает)

4. Регрессивные ставки (уменьшается по мере роста налоговой базы) – н-р ЕСМ

 

Способы и методы взимания налогов.

Порядок исчисления – совокупность действий, предписанных законодательством по исчислению налогов

 

Срок уплаты налогов – календарная дата или определенный период, в который налогоплательщик обязан фактически перечислить налоговый взнос

 

Способы взимания налогов

1. У источников (предполагает уплату налога до получения дохода налогоплательщиком, н-р лотерея …)

2. По декларации (изъятие части дохода после его получения) Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах

3. По кадастру

Кадастр – реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенному признаку (н-р, земельный реестр…)

 

Методы уплаты налога:

1. Наличный платеж

2. Безналичный платеж

3. Гербовыми марками

4. Произведенной продукцией или специальными действиями

 

Масштаб налога – установленная законом характеристика или параметр измерения налога

 

Налоговый оклад (оклад налога) – сумма налога, исчисленная на весь объект налогообложения

 

Источник уплаты налога – резерв, используемый для уплаты налога (2 источника: доход и капитал)

 

Предпосылки возникновения налогов, этапы их исторического становления.

Этапы развития налоговой теории

первая функция налогов – финансирование государственных расходов

Трибут – налог, подтверждающий гражданство в Римской империи

В эпоху первоначального накопления капитала налоги приобретают денежную форму (ранее – натуральная форма)

 

Этапы развития налогов:

1. Древний мир до начала средних веков (налоги взимались эпизодически)

2. 15-17 вв – появляются первые финансовые учреждения

3. Государство полностью сосредотачивает в своих руках обязанность вводить, собирать налоги

 

Содержание основных налоговых теорий: - теория обмена, теория общественного договора, теория налога как страховой премии

Налоговая теория - система научных знаний о налогах

Теория обмена (сформировалась в Средние века)

суть: возвратный эффект налогообложения – граждане «покупали» государственную защиту, общественный порядок…

 

Теория общественного договора (Монтескье) – эпоха Просвещения

Налог – результат договора между гражданином и государством

Налог – определенная плата за защиту личной собственности

 

Теория налога как страховой премии

Теория рассматривала налог как платеж в случае наступления страхового случая (война…)

 

Содержание и сущность Классической и Кейнсианской теорий налогообложения.

Адам Смит

Налог как один из видов государственного дохода, который должен покрывать правительственные затраты

 

Налоги должны быть

1. Всеобщими

2. Точно определенными

3. Должен взиматься в то время, когда это удобно налогоплательщику

4. Налог должен устанавливаться по принципу справедливости

 

Сисманди – теория жертвы (19 в), Миль

- акцент на принудительность. Всеобщее равенство

Кейнс – налоги должны регулировать экономические процессы

Теория монетаристов (Милтон Фридман)

Налоги должны использоваться для изъятия излишнего количества денег

 

11. Кривая А. Лаффера – характеристика и экономическое содержание.

Теория экономики предложения (современная теория, Лаффен)

по мере роста налоговой ставки T налог постоянно увеличивается от 0 до определенного уровня Dmax

 

Виды аудита.

Виды аудита:

1) Инициативный (добровольный)

- проводится по решению самого хозяйствующего субъекта

- основная цель выявить нарушения, помочь организации оптимизировать свою деятельность

2) Обязательный

- это ежегодная аудиторская проверка, проведение которого предписано законодательством

когда проводится?

- если предприятие имеет опф ООО

- если организация занимается кредитной деятельностью, страховой деятельностью, является гос внебюджетным фондом, инвестиционным фондом, товарной или фондовой биржей, обществом взаимного страхования, т.е. в том случае если источником являются отчисления физ или юр лиц

- если предприятия являются ГУП, МУП, где есть любая доля гос участия

- если объем выручки от реализации превышает 50 млн руб, а сумма активов по балансу на конец года, предшествующего году проверки, превышает 20 млн руб

Кроме того, аудит может быть:

1) внешний

- проводится на добровольной основе внешними аудиторскими фирмами

2) внутренний

- независимая контрольная деятельность, осуществляемая специалистами самой организации

Имеют много общего, но они имеют разный уровень независимости

 

История возникновения аудита:

В развитых странах институт аудита возник еще в 19 в.

В России аудит возник в начале 90-х гг 20 в., стали активно создаваться СП (совместные предприятия), которые имели долю иностранного капитала. СП подлежали обязательному аудиту.

1987 г. «Инаудит» - деятельность направлена на подтверждение достоверности отчетов СП

В настоящее время более 3 тыс. аудиторских фирм

 

Содержание, последовательность и этапы проведения подготовительной работы аудитора перед началом проверки.

Получив оферту, аудиторская фирма должна дать на неё ответ, который носит название письмо-обязательство на согласие проведение аудита.

Письмо обязательство подтверждает согласие аудитора с условиями клиента, понимание задачи, а также осознание степени собственной ответственности.

В письме-обязательстве должны быть указаны:

1) описание объектов аудита

2) границы аудита, включая ссылки на действующее законодательство

3) перечень видов аудиторского заключений

4) расчет аудиторского риска и расчет оценки существенности

5) требование обеспечение беспрепятственного доступа ко всем учетным документам

6) требование содействия со стороны сотрудников

7) требование обеспечить аудиторскую тайну

Отношения оформляются хоз договором

 

На первоначальном этапе аудитор должен составить общий план и программу аудиторской проверки. Специфика каждого проверяемого объекта, масштабы и сложность работ требует определения четкой последовательности шагов с целью распределения обязанностей между аудиторами.

Все это содержится в аудиторской программе (аудиторская программа – основной документ, руководство к действию)

В программе указывается:

1. Цель аудита (привлечение инвестора, кредитование)

2. Основные участки работ, разделы учета, подлежащие проверки

3. Характер проверки (Н-р, сплошная проверка проводится в отношении кассовых и банковских документов, расчеты с руководителем по оплате и любая первичная документация по з/п сотрудников)

4. Распределение обязанностей между аудиторами

5. Предполагаемая продолжительность аудита (если по поручению каких-либо органов – максимально 2 месяца), обычно 2 недели

6. Составляется стратегия аудиторской проверки

 

Аудиторские доказательства:

Информации, собранная и проанализированная аудитором, служит основанием для выводов и называется аудиторскими доказательствами

1. Доказательства, полученные из внешних источников (от 3-х лиц) более надежны, чем полученные изнутри.

2. Доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если есть система внутреннего аудита

3. Доказательства, собранные самим аудитором более надежны, чем доказательства, собранные и представленные аудируемым лицом

4. Доказательства в письменной форме более надежны чем полученные в результате опроса

 

Методы сбора аудиторских доказательств:

1. Осмотр (визуальное ознакомление с объектом учета с целью выявления первичных признаков соответствия учетным данным)

2. Пересчет (проверка арифметической точности)

3. Измерение (установление количественного соответствия объекта учета аналитическим данным)

4. Инвентаризация (проверка фактического наличия)

5. Документальная проверка (убедится в подлинности документов)

6. Прослеживание (проверяются объективные причины выполнения той или иной хоз операции)

7. Получение подтверждений (получение доказательств от третьих лиц)

8. Наблюдение за выполнением хоз операций

9. Опрос письменный, либо устный (произвольный, либо с использованием опросных листов)

 

Аудиторский риск

- риск того, что в ходе проведения проверки отдельные искажения м б не обнаружены

 

Pa=Рвх * Рн * Рк

Риск внутрихозяйственный, необнаружения, контроля

 

Риск внутрихозяйственный – компетентность кадрового состава бухгалтерии, наличие стажа работы, наличие квалифицированных специалистов

 

Риск необнаружения – погрешность, вызванная несовершенством внутреннего учета и контроля на предприятии

 

Риск контроля – человеческий фактор, большой масштаб проверки

 

Аудиторские доказательства наиболее ценны, если они приблизительно одинаковые и собраны из разных источников. Смысл работы с аудиторскими доказательствами заключается в их верной группировке, чтобы они помогли выявить существенные ошибки.

 

Документирование аудита

Аудитор должен документально оформлять все сведения, полученные как доказательства, все свои действия. Все рабочие документы, составляемые в ходе проверки – собственность аудитора. На заключительной стадии проверки необходима систематизация результатов посредством составления аудиторского заключения.

 

45. Аудиторское заключение

-официальный документ с юридическим статусом, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, составленный в соответствии с требованиями федеральных правил и стандартов, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности проверенной отчетности и соответствии порядка ведения БУ требованиям законодательства.

Приравнивается к решению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

 

Содержание аудиторского заключения

1. Вводная часть – содержит все сведения об аудиторской фирме (юридический адрес, номер лицензии, дата ее выдачи, ФИО аудиторов, принимавших участие в проверке и их квалификационные аттестаты), цель, масштаб, сроки проверки.

2. Аналитическая часть – отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки

Обязательные элементы аналитической части:

-Название – аналитическая часть должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы»

- Кому адресована аналитическая часть – администрации проверяемого эк субъекта

- Указан проверяемый эк субъект

- Объект аудита

- Общие результаты проверки по разделам

 

3. Итоговая часть – представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение должно быть выражено в установленном порядке.

 

Виды аудиторских заключений

 

1. Безусловно положительное аудиторское заключение – отчетность подготовлена таким образом, что она обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов на отчетную дату. Выдается, если не было обнаружено ошибок и недостатков, а финансовое состояние проверяемого объекта не вызывает опасений.

 

2. Условно-положительное аудиторское заключение – означает, что за исключением определенных обстоятельств отчетность во всех существенных аспектах обеспечивает отражение активов и пассивов на отчетную дату. Это означает, что ошибки были выявлены, но по причинам возникновения они не являются результатом мошенничества и фальсификации, а по суммарной величине не приводят к существенным погрешностям в учете. Все замечания по легко устранимым недостаткам сообщаются письменно. По всем существенным недостаткам – письменно + рекомендации по устранению + протоколировать исполнение.

 

3. Отрицательное аудиторское заключение – означает, что в связи с наличием ряда обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы на отчетную дату. Отрицательное аудиторское заключение выдается в случае наличия серьезных ошибок и при обнаружении случаев фальсификации отчетности. Отчетность классифицируется как недостоверная. Субъект должен провести работу по восстановлению и улучшению отчетности и провести аудит повторно.

 

4. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения. Если аудиторам не предоставлены все необходимые для проверки материалы, в этом случае аудитор должен письменно уведомить объект о прекращении проверки и также уведомить вышестоящую организацию (аудиторское сообщество).

 

Ответственность аудитора

Возникает вследствие нарушения принятых на себя обязательств по договору о проведении аудита. В случае обнаружения неквалифицированного аудита, приведшего к убыткам, хоз субъект на основании решения суда может:

-взыскать с аудиторской фирмы понесенные убытки в полном объеме

-взыскать расходы на повторную проверку

-аудиторская фирма м б оштрафована, либо изъята лицензия на проведение аудиторской деятельности

- орган может обратиться в суд о ликвидации данной фирмы

 

Функции налогов в современной экономике.

Экономическое содержание и функции налогов

Экономическая функция налогов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней.

 

Фискальная функция:

Суть: изъятие денежных средств и их аккумуляция в бюджете

Цель: создание стабильной финансовой базы

 

Регулирующая функция:

Суть: заключается в воздействии гос-ва на экономику с помощью различных налоговых инструментов.

На макро уровне: регулирование совокупного спроса и предложения, развитие малого и среднего бизнеса, регулирование экспортной деятельности

 

3 подфункции регулирующей функции:

1) стимулирующая (направлена на развитие определенных соц. процессов за счет налоговых льгот)

2) дестимулирующая (препятствует развитию определенных социальных процессов)

3) воспроизводственного значения (взимание сбора за пользование объектом, водно-биологическими ресурсами…)

 

Социальная (распределительная) – призвана сгладить различия в характере налогообложения различных социальных групп

 

Контрольная – обусловлена в законодательно-правовой форме принудительности взиманий в бюджет. Своевременность, полнота