Налоговые правонарушения, основные составы налоговых правонарушений.

 

Налоговые правоотношения

1 уровень – Конституция (ст. 57)

2 уровень – Налоговый кодекс (с 1 января 1999 г)

3 уровень – Законы РФ (либо законы общего действия, либо законы о каких-то конкретных налогах)

4 уровень – Указы президента РФ

5 уровень – Постановления правительства РФ (определяет состав затрат, индекс инфляции)

6 уровень – Законодательные акты Министерства финансов РФ

7 уровень - Письма, указания, разъяснения ФМС

8 уровень – Постановления конституционного суда, решения верховного суда

 

Ответственность налоговая – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, санкций за совершение налоговых правонарушений

 

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), за которое установлена ответственность

 

Составы налоговых правонарушений

1. Уклонение от постановки на учет в налоговых органах

2. Сокрытие доходов (Неотражение в учете выручки (либо от реализации, либо от внереализационной деятельности (доход от аренды, доходы по акциям…)

3. Занижение доходов (неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки)

4. Сокрытие или не учет объекта налогообложения (касается всех объектов кроме прибыли; основной признак – отсутствие первичных документов)

5. Отсутствие учета объекта налогообложения (проводки есть, сальдо не подсчитывается)

6. Ведение учета с нарушением установленного срока или порядка

7. Не представление налоговой декларации

Мера ответственности за правонарушение – штраф

 

Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со срока правонарушения прошло 3 года (истек срок давности)

 

19. НДС – экономическое содержание налога, плательщики налога и объекты налогообложения, налоговые ставки.

с 60-х годов 20 в. этот налог является доминирующим

из современных развитых стран не используют НДС – Япония и США

в США подоходные налоги

в России НДС обеспечивает порядка 1/3 всех поступлений в налоговый бюджет

НДС является важным ценообразующим фактором

Объект обложения – оборот по реализации

Фактически продавец товара не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС за приобретение сырье и материалов, т.к. покупатель его продукции полностью компенсирует его затраты

Процесс переложения завершается тогда, когда товар приобретает конечный потребитель

НДС - налог на потребление

 

При движении товаров (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную технологическую цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается добавленная стоимость (добавленная стоимость – стоимость проданного продукта за минусом стоимости сырья, материалов и т.д., используемых в процесс производства)

 

НДС – вид косвенного налога, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и обращения.

Примеры…

 

Обложение НДС охватывает как внутренний рынок страны, так и внешний

Налог уплачивается при импорте, но не взимается при экспорте

 

Плательщики НДС

1. Организации (все юридические лица)

2. ИП

3. Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

 

Объекты обложения НДС (146ст НК)

1. Реализация товаров на территории РФ (Товар – любая продукция, предмет, изделие, вода/газ, имущество, здания…)

Реализация (для цели НДС) – передача права собственности и на возмездной, и на безвозмездной основе

________________________________

Пример

ЗАО «Пироги» реализует оптом 200 шт. калачей, еще 5 шт в качестве бонуса передает покупателю бесплатно

НДС будет начислен по стоимости всех указанных пирогов 200+5=205 шт.

Также обязанность по уплате НДС возникает при осуществлении операций:

- Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль

- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

- Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

 

Операции похожие на реализацию, но ею не являющейся:

1) операции связанные с обращением иностранной валюты

2) передача на безвозмездной основе объектов социокультурного назначения

3) передача имущества правопреемникам, либо передача чего-либо для осуществления

4) изъятие имущества путем конфискации

 

Ставки по НДС

Изначально ставка была равна 27 %

3 шкалы налоговых ставок:

1) 18 % - стандартная налоговая ставка

2) 10 % - пониженная ставка (продовольственная продукция первой необходимости (крупы, бакалея, молоко…), книжная научная продукция, товары для детей (обувь, одежда, коляски, игрушки)

3) 0% - товары, помещенные под таможенный режим экспорта, при условии фактического экспорта

(чтобы подтвердить экспорт:

копия контракта с иностранным контрагентом,

таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа,

копии транспортных товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение,

копия банковской выписки, подтверждающей фактическое поступление денежных средств на счет в российском банке от иностранного контрагента)

 

Порядок расчета налоговых обязательств

В интересах налогоплательщика перенести на покупателя товара как можно большую сумму НДС

Основным документом в процессе исчисления НДС является счет-фактура

 

20. Порядок расчета НДС, метод зачета по счетам, счет-фактура как неотъемлемый элемент расчетов по НДС – порядок оформления, обязательные реквизиты.

Счет-фактура – это финансовый документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, на основании которых контролирующие инстанции осуществляют надзор за облагаемым оборотом.

Счета-фактуры нужны не только налогоплательщикам, но и налоговым инстанциям (контроль за облагаемым оборотом).

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и в книге покупок.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, составляется продавцом.

Книга покупок предоставлена для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков.

Все счета фактуры должны быть пронумерованы в строго хронологическом порядке и зарегистрированы либо в книге продаж, либо в книге покупок.

Отражение счетов фактур производится в хронологическом порядке, в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация, но не позднее 5 дней со дня отгрузки. Иначе входящий НДС не зачтут

Покупатель должен проверить все данные, записанные поставщиком. (ЕГРЮЛ)

строка 3: допустима запись «он же», «тот же» (продавец является грузоотправителем)

строка 4: нельзя писать «он же»!

Таблица: в наименовании – не код (только словесное описание)

Страна происхождения – данная графа заполняется лишь в том случае, если товары пришли из-за рубежа (если РФ – ничего не пишем). (169ст НК)

Факсимильная подпись – нельзя!

Исправления вносить можно, заверить подписями.

Налоговый период по НДС – квартал.

Место реализации (ст. 147) – таковым признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ, не отгружается, не экспортируется за её пределы

2) товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ

Возникновение обязанности по уплате НДС. Согласно НК обязанность по исчислению налоговой базы возникает при появлении одного из двух следующих условий: отгрузка или передача товаров, либо оплата или частичная оплата

 

Как уменьшить платежи по НДС?

1. «Упрощаться»

«+» - не нужно уплачивать НДС (не нужно вести декларационный учет)

«-» - утрачиваем право осуществлять зачет входящего (т.е. не можем возместить уплаченный НДС при покупке сырья и материалов) -> цены вырастут, чтобы компенсировать вход.НДС - корректируем ценовую политику

- потеря части деловых партнеров (не имеем право предоставлять счета-фактуры)

2. Применять льготы («-» - нужен очень большой перечень документов)

Льготы предусмотрены:

• реализуем медицинские товары и услуги по утвержденному перечню (пользоваться могут юр. лица и ИП, обладающие лицензией) – НДС не облагаются. Отказаться от использования этой льготы нельзя.

• услуги в сфере образования, которые оказываются некоммерческими образовательными учреждениями

• услуги по перевозке пассажиров

• услуги в сфере культуры и искусства

 

3. Получить освобождение от уплаты НДС

Законодательно установлено освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации без учета налога не превысила 2 млн руб.

Освобождение предоставляется на срок 12-ти последовательных календарных месяца, затем может быть продлено, отказаться нельзя. («-» - нужно каждый месяц представлять в налоговую декларацию)

Если в течение периода возникло превышение установленного лимита, либо осуществлена реализация подакцизной продукции, начиная с 1-го числа такого месяца право на льготу считается утраченным.

 

Пример 1.

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на льготу, начиная с октября.

Выручка:

Июль – 913 000 руб. (в т.ч. НДС 139 271, 19)

Август – 604 000 руб. (в т.ч. НДС 92 135, 59)

Сентябрь – 627 000 руб. (в т.ч. НДС 95 735, 59)

 

Общая сумма выручки

913 000 – 139 271, 19 + 604 000 – 92 135, 59 + 627 000 – 95 735, 59 = 1 817 457,63

Вывод:

 

Пример 2.

С ноября организация не платит НДС (воспользовавшись льготой). При это выручка

Ноябрь 150 000

Декабрь 850 000

Январь 600 000

Февраль 750 000

С февраля – утратили льготу.

 

Пример 3.

Существует 2 конкурирующие фирмы ЗАО «Актив» - платят НДС, ЗАО «Пассив» - не платит. Обе фирмы покупают одинаковый товар по 118 р. (в т.ч. НДС 18 р.). Продают его покупателю – плательщику НДС. Рыночная НДС 236 (в т.ч. НДС 36 р.)

Купив товар у «Актива» покупатель может принять к вычету НДС на сумму 36 р., а купив у «Пассива» - нет.

 

Фирма Покупка Продажа Прибыль

Актив 118 (в т.ч. 18 НДС) 236 (36 НДС) (236-36)-(118-18)=100

Пассив 118 (в т.ч. 18 НДС) 200 (0 НДС) 200 – 118=82

 

Фирма Покупка Продажа Прибыль

Актив 118 (в т.ч. 18 НДС) 236 (36 НДС) (236-36)-(118-18)=100

Пассив 118 (в т.ч. 18 НДС) 200 (0 НДС) 236 – 118 = 118