Принципы аудиторской деятельности.

Принципы аудиторской деятельности:

1. Независимость аудита от аудируемых и 3-х лиц (предполагает от влияния, давления или контроля как со стороны самого проверяемого субъекта, так и со стороны контролирующих органов)

Какие обстоятельства свидетельствуют о том,что независимость может быть нарушена?

- это финансовая или имущественная зависимость (н-р, совместное участие в других организациях)

- родственные отношения между сотрудниками проверяемой фирмы и аудиторской фирмы

Аудит не может осуществляться теми специалистами,кот в течение 3-х лет, предшествующих дате проверки, занимались восстановлением отчетности (на данном объекте)

- если аудиторы являются учредителями или владельцами акций

- проведение проверки и результаты не могут быть поставлены в зависимость от денежного вознаграждения

2. Честность аудитора

- приверженность профессиональному долгу

3. Объективность

- предполагает полную беспристрастность аудитора при выражении профессионального мнения, заключения, выводов

Основа для объективных выводов – достаточный объем информации

4. Конфиденциальность

Аудитор не может использовать или раскрывать информацию, полученную в ходе проверок, никаким организациям

За разглашение сведений о своих клиентах аудиторская фирма несет ответственность, вплоть до лишения лицензии

5. Профессиональная компетентность

Аудитор должен отказаться, если у него недостаточно квалификации по специфике проверяемого предприятия

6. Использование методов статистики и экономического анализа

7. Применение информационных технологий

8. Наличие рациональных выводов и предложений по результатам проверки, кот помогут клиенту в оптимизации его работы

9. Ответственность аудитора

- аудитор отвечает за составление аудиторского заключения

Соблюдение всех этих принципов обеспечивает качество аудиторской проверки

 

5 уровней аудиторской деятельности:

1) Уровень законодательства (ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» №129

- основный документ, устанавливает все ключевые понятия, термины, процедуры

2) Документы, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, н-р, «Положение о комиссии аудиторской деятельности при президенте РФ», Постановление правительства №190 «О лицензирования аудиторской деятельности, Приказ МинФина «Порядок предоставления отчета аудиторской организации»)

3) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

- единые требования к порядку осуществления проверочных мероприятий, оформлению их результатов и качеству оценки профессиональной деятельности аудитора.

4) Внутренние правила профессиональных аудиторских объединений

5) Стандарты аудита, которые разрабатывают сами аудиторские фирмы

 

 

Аудит

Права и обязанности аудиторской фирмы.

Права и обязанности аудиторских фирм

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе:

1) самостоятельно выбирать формы и методы проверки

2) в полном объеме проверять документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемых лиц, а также проверять фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации

3) получать у должностных лиц аудируемого объекта разъяснения в устной или письменной форме возникших в ходе проверки

4) аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случае непредставления проверяемым субъектом всей необходимой документации

5) право на вознаграждение за оказание своих услуг

 

Обязанности аудитора:

1) осуществлять проверку строго в соответствие с законодательством

2) предоставлять по требованию аудируемого лица всю исчерпывающую информацию о нормативных актах, на которых основывается заключение

3) в срок, установленный договором об оказании аудиторских услуг предъявить заказчику аудиторское заключение

4) обеспечить сохранность документов, полученных в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без письменного согласия проверяемого объекта (за искл. случае предусмотренных законодательством)

5) соблюдать условия конфиденциальности (аудиторской тайны)

6) находящиеся в распоряжении аудиторской организации документы, их суть может быть разглашена только с письменного согласия проверяемого объекта, либо по решению суда

В случаях разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, объект вправе потребовать возмещения убытков, являющихся следствием разглашения такой информации.

Информация составляет коммерческую тайну, если выполняются условия:

- информация имеет потенциальную коммерческую ценность в силу её известности 3-м лицам

- к этой информации нет доступа на законном основании

- обладатель информации применяет меры по сохранению информации в режиме конфиденциальности

 

Перечень, который никогда не может быть конфиденциальным:

* учредительные документы

* документы, связанные с уплатой налогов

* документы о платежеспособности хозяйствующего субъекта

* сведения, касающиеся загрязнения окружающей среды

* сведения о численности, составе работающих, об условиях труда, уровне з/п.

 

Случаи, когда информация должна и может быть придана огласке:

1. В случае выявления значительных сумм неуплаченных налогов

Порядок разглашения информации:

В известность должны быть поставлен руководитель хоз. субъекта (письменное обращение). Далее в известность ставится регулирующие аудиторские органы

Если все меры оказались безрезультатными – аудитор прекращает проверку

2. Случай выявления фактов незаконной хоз. деятельности, а также др. правонарушений, ответственность за которые предусмотрена УК РФ. В этом случае аудитор прекращает проверку, необходимо уведомить руководителя проверяемого субъекта, сообщить аудиторскому сообществу и следственным органам

 

Права и обязанности предприятия-объекта аудиторской проверки.

Права и обязанности проверяемого экономического субъекта:

1. Самостоятельно выбирать аудитора (за искл. проверки по решению др. органов)

2. Перед заключением договора на проведение аудита и в процессе проверки получать от аудитора исчерпывающую информацию (о требованиях законодательства, о правах и обязанностях)

3. После ознакомления с заключением аудитора проверяемый экономический субъект вправе потребовать от аудитора исчерпывающую информацию и комментарии

4. В случае обнаружения неквалифицированного аудита, приведшего к убыткам, обратиться в суд, а также подать жалобу в регулирующие органы, выдавшие лицензию (по суду можно потребовать компенсацию)

 

Обязанности руководителей и иных должностных лиц:

1. Обеспечить аудитору все необходимые условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки

2. Предоставить по запросу аудитора всех разъяснений в письменной и устной форме

3. Не предпринимать действий с целью ограничения круга проверяемых вопросов

4. Оперативно устранить выявленные нарушения

 

Порядок действий хозяйствующего субъекта, нуждающегося в проведении аудита.

Экономический субъект, подлежащий аудиту, должен известить фирму-аудитора о желании воспользоваться её услугами в форме оферты.

Офертой признается адресованное одному или нескольким лицам предложение, кот достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего такое предложение считать себя заключившим договор с фирмой

В оферте должны быть указаны реквизиты, основные виды деятельности, дата и номер регистрации, фактический адрес, юр адрес, первоначальные финансовые данные, н-р, размер уставного капитала.

Если в самый последний момент клиент передумал, он обязан отправить аудитору извещение об отказе от оферты. Получив оферту, аудиторская фирма должна дать на неё ответ, который носит название письмо-обязательство на согласие проведение аудита.

 

Содержание, последовательность и этапы проведения подготовительной работы аудитора перед началом проверки.

Получив оферту, аудиторская фирма должна дать на неё ответ, который носит название письмо-обязательство на согласие проведение аудита.

Письмо обязательство подтверждает согласие аудитора с условиями клиента, понимание задачи, а также осознание степени собственной ответственности.

В письме-обязательстве должны быть указаны:

1) описание объектов аудита

2) границы аудита, включая ссылки на действующее законодательство

3) перечень видов аудиторского заключений

4) расчет аудиторского риска и расчет оценки существенности

5) требование обеспечение беспрепятственного доступа ко всем учетным документам

6) требование содействия со стороны сотрудников

7) требование обеспечить аудиторскую тайну

Отношения оформляются хоз договором

 

На первоначальном этапе аудитор должен составить общий план и программу аудиторской проверки. Специфика каждого проверяемого объекта, масштабы и сложность работ требует определения четкой последовательности шагов с целью распределения обязанностей между аудиторами.

Все это содержится в аудиторской программе (аудиторская программа – основной документ, руководство к действию)

В программе указывается:

1. Цель аудита (привлечение инвестора, кредитование)

2. Основные участки работ, разделы учета, подлежащие проверки

3. Характер проверки (Н-р, сплошная проверка проводится в отношении кассовых и банковских документов, расчеты с руководителем по оплате и любая первичная документация по з/п сотрудников)

4. Распределение обязанностей между аудиторами

5. Предполагаемая продолжительность аудита (если по поручению каких-либо органов – максимально 2 месяца), обычно 2 недели

6. Составляется стратегия аудиторской проверки

 

Аудиторские доказательства:

Информации, собранная и проанализированная аудитором, служит основанием для выводов и называется аудиторскими доказательствами

1. Доказательства, полученные из внешних источников (от 3-х лиц) более надежны, чем полученные изнутри.

2. Доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если есть система внутреннего аудита

3. Доказательства, собранные самим аудитором более надежны, чем доказательства, собранные и представленные аудируемым лицом

4. Доказательства в письменной форме более надежны чем полученные в результате опроса

 

Методы сбора аудиторских доказательств:

1. Осмотр (визуальное ознакомление с объектом учета с целью выявления первичных признаков соответствия учетным данным)

2. Пересчет (проверка арифметической точности)

3. Измерение (установление количественного соответствия объекта учета аналитическим данным)

4. Инвентаризация (проверка фактического наличия)

5. Документальная проверка (убедится в подлинности документов)

6. Прослеживание (проверяются объективные причины выполнения той или иной хоз операции)

7. Получение подтверждений (получение доказательств от третьих лиц)

8. Наблюдение за выполнением хоз операций

9. Опрос письменный, либо устный (произвольный, либо с использованием опросных листов)

 

Аудиторский риск

- риск того, что в ходе проведения проверки отдельные искажения м б не обнаружены

 

Pa=Рвх * Рн * Рк

Риск внутрихозяйственный, необнаружения, контроля

 

Риск внутрихозяйственный – компетентность кадрового состава бухгалтерии, наличие стажа работы, наличие квалифицированных специалистов

 

Риск необнаружения – погрешность, вызванная несовершенством внутреннего учета и контроля на предприятии

 

Риск контроля – человеческий фактор, большой масштаб проверки

 

Аудиторские доказательства наиболее ценны, если они приблизительно одинаковые и собраны из разных источников. Смысл работы с аудиторскими доказательствами заключается в их верной группировке, чтобы они помогли выявить существенные ошибки.