![]()
Заглавная страница
Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь ![]() КАТЕГОРИИ: ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву ![]() Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Понятие налоговой нагрузки и методы ее расчета
Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие. Показатели, характеризующие уровень налогообложения, могут быть представлены тремя группами, в соответствии с учетными методами используемыми при их формировании: по методу начисления – налоговые издержки; по кассовому методу – денежные потоки организации, возникающие в процессе налогообложения; по балансовому методу – балансовые остатки кредиторской задолженности перед государством по уплате налогов. В целом услуги налогообложения для предприятий и государства довольно дороги. При этом не поддаются учету затраты предприятий на оплату коммерческих услуг (покупка бланков, сдача обязательной отчетности через Интернет и т.п.). Методы определения и расчет налоговой нагрузки Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям: - по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени; - по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги. 2.1 Методика 1 Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации: НН = (НП / В + ВД) x 100%, где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы. Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика. 2.2 Методика 2 Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой: - сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей; - в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи; - сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации; - сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле: АНН = НП + ВП + НД, где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам. Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки, возможно, использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты. Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам: ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР или ВСС = ОТ + НП + ВП + П, где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации. Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле: ОНН = (АНН / ВСС) x 100% По этой методике: - на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; - в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; - отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают. Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. 2.3 Методика 3 Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты: НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц. Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам: ДС = В - МЗ или ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, где ДС - добавленная стоимость. Данная методика в отличие отпредыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет. 2.4 Методика 4 Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле: ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П, где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; ЕСН - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль. Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле: В = ДС + МЗ. Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов, как то: - доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле: Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС; - удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле: Ка = А / ДС; - удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемый по формуле: Ко = ДС / В. По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги: - НДС (расчет по ставке 18%): НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС; - страховые взносы (расчет в 2010г. по ставке 26%): Страховые взносы = (ДС / 126%) x 26% x Кот = 0,206ДС x Кот; - налог на доходы физических лиц: Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот; - налог на прибыль: Нпр = 0,24 x (1 - НДС - Кот - Ка) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - Кот - Ка). Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле: НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр. При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид: НН = ДС x (0,356 + 0,069Кот - 0,24Ка). Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог. 2.5 Методика 5 Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем: - в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. не суммы произведенных платежей, а суммы начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей; - налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом; - добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле: ДС = В - МЗ, является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи. Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов (коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то: - удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением единого социального налога (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле: Ко = Нсс / ДС, где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции. Доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая по формуле: Кнпр = Нпр / ДС, где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы. По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле: НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС Страховые взносы = (ДС x Кот / 126%) x 26% = 0,206ДС x Кот Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации: Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр]. Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом: Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр'). Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле: НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр'. В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц. При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид: НН = ДС x (0,356 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,24Ка). Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле: НН = (НП / ДС - КБ) x 100%, где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы); - ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; - КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде. Поможем в ✍️ написании учебной работы
|
||
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-07; просмотров: 1425; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 44.192.25.113 (0.016 с.) |