Влияние изменения сроков уплаты налогов на оптимизацию платежей

Перенос сроков уплаты налогов на более поздние периоды позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям не отрывать финансовые средства из оборота и извлекать дополнительные прибыли. Следует изучить все законодательно закреплённые возможности переноса сроков уплаты налогов и сборов и произвести расчёт экономического эффекта.

Задача 1. Налоговым органом установлена неполная уплата сумм единого налога на вмененный доход в результате неправильного исчисления этого налога малым предприятием - в сумме 28000 руб.

В случае если Налоговым кодексом РФ установлен штраф за неполную уплату налога, рассчитать сумму штрафа.

Задача 2. Срок платежа налога на прибыль в сумме 550 000 тыс. рублей был 28 марта предшествующего года. Фактически эта сумма поступила в бюджет 15 января следующего года. При этом по состоянию на 28 марта у налогоплательщика имелась переплата по данному налогу в сумме 150 000 тыс. руб.

Определить число дней просрочки по данному платежу и сумму начисленной пени по нему.

Принять ставку рефинансирования ЦБ РФ равной 13% в предшествующем году и 11% в отчетном.

ВАРИАНТ №21

Ответственность субъектов малого предпринимательства за нарушение законодательства о налогах и сборах

Нарушение законодательства о налогах и сборах влечёт за собой дополнительные финансовые затраты в форме штрафов и пеней. С целью избежания подобных последствий необходимо иметь чёткое представление о том, какая мера ответственности предусмотрена за определённые действия (бездействия) налогоплательщика. Целью изучения данной темы является получение полного представления о правонарушениях в сфере налогообложения и последствиях несоблюдения законодательства РФ о налогах и сборах.

Задача 1. Малое предприятие находится на упрощённой системе налогообложения. Налоговым органом установлено, что в налоговом периоде на предприятии систематически несвоевременно отражались хозяйственные операции в книге учёта доходов и расходов.

Определить, повлечёт ли это за собой взыскание штрафа и рассчитать его сумму при положительном ответе.

Задача 2. Организация должна была 28 января текущего года уплатить налог на прибыль в размере 20000 руб., фактически эта сумма поступила в бюджет 15 марта текущего года.

Определить меру ответственности организации за задержку платежа. Принять ставку рефинансирования ЦБ РФ равной 12%.

ВАРИАНТ №22

Особые экономические зоны и закрытые административно- территориальные образования (ЗАТО) как регионы льготного налогообложения

При изучении данной темы необходимо дать понятие особых экономических зон и закрытых административно-территориальных образований, экономическую обоснованность их создания и проанализировать особенности установления налогов на данных территориях. Привести примеры реально существующих на территории РФ федеральных и региональных особых экономических зон.

Задача 1. Малое предприятие использует традиционную систему налогообложения. Имеет два склада в разных субъектах РФ:

склад №1 – в субъекте, ставка по налогу на имущество в котором установлена в размере 1,8%,

склад №2 – в субъекте, ставка по налогу на имущество в котором установлена в размере 2,0%,.

Остаточная стоимость складов:

	Склад №1	Склад №2
На 01.01
На 01.02
На 01.03
На 01.04

Определить авансовые платежи по налогу на имущество за I квартал текущего года.

Задача 2. База по страховым взносам на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала текущего года за отчетный период составила 160 000 руб.

Определить сумму страховых взносов, если выплаты произведены организацией:

1) обычной, не имеющей преференций;

2) имеющей статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящей выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

ВАРИАНТ № 23

Международное налоговое планирование и оффшорный бизнес

Регистрация фирмы за рубежом является распространённой формой налоговой оптимизации для различных видов экономической деятельности. При изучении данной темы необходимо дать классификацию оффшорных зон, остановиться на принципах международного налогового планирования, проанализировать различия в налоговых системах иностранных государств и экономический эффект, получаемый ими от предоставления различного рода налоговых льгот для иностранных организаций.

Задача 1. Малое предприятие находится на традиционной системе налогообложения и осуществляет экспорт товаров за рубеж.

Согласно налоговой декларации в IV квартале 2010 года реализовано за рубеж товаров на сумму 2650000 руб. Документы, подтверждающие экспорт, представлены в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией. За данный период малым предприятием были приобретены товары (работы, услуги) для производства экспортной продукции на сумму 1250000 руб., включая НДС (ставка 18%).

Необходимо рассчитать НДС за IV квартал 2010 года.

Задача 2. Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, приобрела в середине года недвижимость на территории Российской Федерации. Определить налоговую базу по налогу на имущество организаций (сумму налога и авансовых платежей по нему), учитывая, что имущество приобретается иностранной организацией не с начала календарного года.

ВАРИАНТ №24

Договорная политика предприятий малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей для целей оптимизации налогов

При изучении данной темы следует уделить внимание различным вариантам договорной политики организации и налоговым последствиям грамотного (неграмотного) заключения договора, особенностям формулировки отдельных его положений.

Задача 1. Малое предприятие находится на системе налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности. Вид предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объект стационарной торговли – торговый зал площадью 110 м². Сумма уплаченных во II квартале текущего года страховых взносов – 2200 руб.

Необходимо рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за II квартал текущего года.

Задача 2. Предприятие приняло решение расшириться и арендовало ещё один зал площадью 50 м² находящийся на другом этаже. Определить, правомерно ли в данном случае продолжать применение ЕНВД, рассчитать налоговые потери и предложить вариант снижения налоговой нагрузки при данных обстоятельствах.

ВАРИАНТ №25

Преимущества заключения договора аутсорсинга и аутстаффинга для субъектов малого предпринимательства

При изучении данной темы следует уделить внимание невозможности для субъектов малого предпринимательства привлечения высококвалифицированного персонала в связи с тем, что это повлечёт за собой значительные издержки. Передача непрофильных операций внешним исполнителям позволяет сосредоточиться на своём бизнесе. Необходимо дать определение этим понятиям, проанализировать варианты налоговой экономии.

Задача 1. Согласно налоговой декларации за IV квартал, сумма НДС, подлежащая уплате, составила 390 тыс. руб. В какие сроки и какие суммы НДС подлежат уплате в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Задача 2. Организации, применяющей упрощённую систему налогообложения, требуются услуги юриста, пяти охранников, а так же квалифицированного главного бухгалтера. Если организация расширит штат в связи с производственной необходимостью, то превысит лимит среднесписочной численности за отчётный период. К тому же содержать в штате юриста и бухгалтера соответствующей квалификации в организации невыгодно, а услуги профессиональных охранников требуются по мере необходимости в связи с перевозкой ценных грузов. Обоснуйте целесообразность привлечения данных сотрудников по договору со специализирующимися на конкретных видах деятельности организациями.

СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ РАЗДЕЛОВ практикума

 

Практикум содержит два основных раздела: теоретический и практический.

В теоретическом разделе на основе изученной нормативной и специальной литературы применительно к избранной теме практикума излагаются следующие вопросы:

1. Нормативно-правовые основы отнесения предприятий и организаций к статусу «субъекты малого предпринимательства» с указанием действующих в настоящее время законодательных актов, регламентирующих вышеназванный статус и перечисленных в них критериев, характеризующих отличительные признаки субъектов малого предпринимательства.

2. Основы налогового планирования, которые включают:

- правильное составление учетной политики предприятия и проведения договорных компаний;

- правильное и полное использование всех установленных законом льгот;

- оценка позиций налогового органа с точки зрения возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов и с точки зрения получения инвестиционных налоговых кредитов;

- учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

3. Классификация налогового планирования, которое в зависимости от уровня управления предусматривает:

- планирование на уровне государства (государственное);

- планирование на уровне предприятий (корпоративное);

- планирование, осуществляемое физическими лицами (личностное).

Кроме того, с точки зрения временной определенности различают:

- стратегическое налоговое планирование;

- текущее налоговое планирование.

4. Планирование налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства в России, которые избрали одну из предлагаемых систем налогообложения, предусматривает рассмотрение следующих подразделов:

- сущность налогового режима;

- объект налогообложения;

- исчисление налоговой базы;

- применение различных налоговых ставок;

- виды льгот, направленные на полное или частичное освобождение налогоплательщика от уплаты конкретного налога;

- перечень налоговых вычетов;

- порядок и сроки уплаты налога.

Во втором разделе (практической части Практикума) следует с использованием фактических данных по конкретной организации выполнить определенные расчеты, подтверждающие теоретические положения, изложенные в первом разделе. В исключительных случаях данный раздел может быть выполнен на условном примере. К данным расчетам относятся:

Сравнительный анализ различных методических подходов в части уплаты налогов субъектами малого производства, избравших для себя одну из систем налогообложения:

-традиционная система налогообложения;

-упрощенная система налогообложения;

-система налогообложения в форме единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

-совмещение нескольких налоговых режимов.

Обоснованность и выбор учетной политики на предприятии с указанием основных элементов учетной политики и факторов, обуславливающих, например, группировку и списания затрат на производство, способ распределения косвенных расходов, метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Расчет планируемого налога, подлежащего уплате в бюджеты различных уровней, с учетов формирования правильности налоговой базы применительно к конкретному предприятию, а также льгот с целью оптимизации налоговых платежей. При этом особое внимание следует уделить расходам предприятия в случае нарушения им налоговых обязательств, определенных Налоговым Кодексом РФ. Данное положение требует соблюдения от предприятия следующего:

-соответствия фактических расходов действующей на предприятии учётной политике;

-ускорения процесса заготовки всех материальных ценностей и минимизации сроков от предоплаты до фактического оприходования товарно-материальных ценностей;

-ускорения процесса выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде с подтверждением этого факта актами сдачи-приемки этих работ с целью предъявления, например, НДС в отчетном периоде.

При выполнении практической части необходимо произвести сравнительный анализ различных методов налогообложения по представленной в таблице 1 схеме и указать преимущество избранного для конкретного предприятия метода налогообложения.

 

Таблица 1

Показатель	Режим налогообложения
ТСНО с НДС	ТСНО без НДС	УСН, доходы	УСН, доходы минус расходы
Доход с НДС
Доход без НДС
Итого доход
Расходы, в т.ч.
…
Налоговая база
Сумма налога
Уменьшение суммы налога
Итого к уплате в бюджет

 

Расчёт налоговой нагрузки организации (суммы всех платежей в бюджет) представить в виде таблицы (см. табл.2)

 

Таблица 2

Вид налогового платежа	Режим налогообложения
ТСНО с НДС	ТСНО без НДС	УСН, доходы	УСН, доходы минус расходы
НДС
Налог на прибыль
Взносы во внебюджетные фонды
Единый налог
Итого к уплате в бюджет

 

В заключении отражаются основные положения практикума, изложенные в основных его разделах.

В приложения могут быть помещены вспомогательные материалы:

- выдержки из нормативных документов;

- бланки налоговой отчетности;

- расчеты и т.п.

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ практикума

 

Следует отметить роль малого бизнеса для развития рыночной экономики государства, который способствует поддержанию конкурентного тонуса в экономике, создает естественную социальную опору общественному устройству, организованному на началах рынка, а также формирует социальный слой предпринимателей.

Малое предпринимательство в нашей стране начало развиваться в 1991 году после принятия Закона РФ «О собственности в РСФСР», в 1995 году оно получило свое дальнейшее развитие в связи с выходом Федерального закона РФ от 14.06.95г. № 88-ФЗ ''О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации''. С 1 января 2008 года отношения в сфере малого бизнеса регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Согласно вышеназванным законам к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

Для юридических лиц это:

- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов),

- доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям, либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования, или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования).

Средняя численность работников за предшествующий календарный год должна составлять до ста человек включительно для малых предприятии. Среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативная литература:

Конституция РФ. – М.: Литера, 2011.

Бюджетный Кодекс РФ. – М.: Омега-Л, 2011.

Водный Кодекс РФ. – М.: Омега-Л, 2011.

Гражданский Кодекс РФ: в 4 ч. – М.: Омега-Л, 2011.

Земельный Кодекс РФ. – М.: Омега-Л, 2011.

Лесной Кодекс РФ. – М.: Омега-Л, 2011.

Налоговый Кодекс РФ. – М.: Омега-Л, 2011.

Уголовный кодекс РФ. – М.: Экзамен, 2011.

Кодекс об административных правонарушениях РФ. – М.: Экзамен, 2011.

Сборник законов РФ. С изменениями и доп. - М.: ЭКСПО, 2011.

"Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" [одобрено Правительством РФ 25.05.2009]

"Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" [одобрено Правительством РФ 20.05.2010]

Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год. [утверждена Правительством РФ]

Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" [принят ГД ФС РФ 13.07.2001 с изменениями и дополнениями] // Российская газета. – 10.08.2001. - № 152-153

Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" [принят ГД ФС РФ 06.07.2007 с изменениями и дополнениями] // Российская газета. – 31.07.2007. - № 164

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" [принят ГД ФС РФ 17.07.2009 с изменениями и дополнениями] // Российская газета. – 28.07.2009. - № 137

Федеральный закон от 24.07.2009г. № 213 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых фондах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». [принят ГД ФС РФ 17.07.2009 с изменениями и дополнениями] // Российская газета. – 29.07.2009. - № 138

Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" [принят ЗС СПб 04.06.2003 с изменениями и дополнениями] // Вестник администрации Санкт-Петербурга. – 28.07.2003. - № 7

Закон Санкт-Петербурга от 28.11.2005 N 611-86 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" [принят ЗС СПб 16.11.2005 с изменениями и дополнениями] // Вестник администрации Санкт-Петербурга. – 28.12.2005. - № 12

 

Основная:

Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. – 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и Ко, 2009.- 320 с.

Беспалов, М.В., Филина, Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения / под ред. Д.В. Соловьевой.- М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.- 368 с.

Индивидуальные предприниматели: практическое пособие / под ред. А.В. Касьянова. 8-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009.- 296 с.

Индивидуальный предприниматель: энциклопедия / под ред. А.В. Касьянова. 7-е изд., перераб. и доп.- М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009.- 328 с.

Кузнецова, В.А. Индивидуальный предприниматель: учет, регистрация, налогообложение / В.А.Кузнецова.- М.: Бератор-Паблишинг, 2008. -256 с.

Кузнецова, З. П. Региональные и местные налоги: учеб. пособие / З. П. Кузнецова. – СПб.: СПбГАСЭ, 2005.- 127 с.

Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налоговых платежей / Ю.М.Лермонтов.- М.: Налоговый вестник, 2009. 304 с.

Либерман, К.А., Горбулин., В.Д. Типичные ошибки при расчете налогов: налоговый практикум./К.А.Либерман, В.Д.Горбулин.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.- 552 с.

Медведев, А.Н. Влияние условий договора на порядок налогообложения / А.Н.Медведев.- М.: Налоговый вестник, 2009.- 288 с.

Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство / под ред. А.В. Касьянова. 21-е изд., перераб. и доп.- М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. -384 с.

Овчинникова, Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: Практическое пособие / Н.О.Овчинникова.- М.: Дашков и К, 2008.- 284 с.

Романовский, М. В., Врублевская, О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 8-е изд., испр. Гриф МО РФ / М. В. Романовский, О. В. Врублевская. - СПб.: Питер, 2009.- 528 с.

Упрощенная система налогообложения / под общ. ред. Ю.А. Васильева.- М.: Аюдар Пресс, 2009.- 248 с.

 

Дополнительная:

Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник / Е.С.Вылкова.- М.:Юрайт, 2011.- 639 с.

Долгополов, О.И. Возмещение убытков, причиненных налоговыми органами (их должностными лицами) / О.И.Долгополов.- М.: Налоговый вестник, 2010. - 288 с.

Климова, М.А. Зарплатные налоги. / М.А.Климова - 2010. М.: Налоговый вестник, 2009.- 288 с.

Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О. И. Мамрукова. – 7-изд., перераб. – М.: Омега-Л, 2010.- 310 с.

Миронова, О.А. Налоговое администрирование: учебник + CD / О.А.Миронова.– М.: Омега-Л, 2008.- 288 с.

Семенихин, В.В. Налог на добавленную стоимость / В.В.Семенихин.- М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.- 1088 с.

Семенихин, В.В. Налог на имущество организаций. / В.В.Семенихин. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. -168 с.

Семенихин, В.В. Налог на прибыль организаций. /В.В.Семенихин..- М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.- 960 с.

Шевчук, Д.А. Оффшоры: инструменты налогового планирования / Д.А.Шевчук.- М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.- 200 с.

 

Периодические издания:

Налоги и налогообложение: журнал.

Налоговый Вестник: журнал.

Налоговое планирование: журнал.

Учет. Налоги. Право: журнал.