Глава 2. Виды налоговых правонарушений и преступлений

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Тема: “Проблема незаконного применения способов налогового планирования”

 

Специальность: 080114 “Экономика и бухгалтерский учет с углубленной подготовкой в области налогов и налогообложения (повышенный уровень образования)”

 

Наименование учебной дисциплины: МДК 05.01

“Организация и планирование налоговой деятельности”

Группа: ДБУ-48

 

Студент: Курилова О. А. __________________

^{Подпись}

 

 

Оценка:_______________

 

 

Преподаватель: Меркулов В. А. __________________

^{Подпись}

Москва

2015 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение...................................................................................................................................3

Глава 1. Понятие и значение налогового планирования

1.1 Характеристика налогового планирования и его элементы............................................6

1.2 Этапы налогового планирования.....................................................................................10

Глава 2. Виды налоговых правонарушений и преступлений

2.1. Понятие и состав налоговых правонарушений и преступлений..................................14

2.2. Виды налоговых правонарушений и преступлений......................................................17

Глава 3. Практическая часть..............................................................................................31

Заключение.......................................................................................................................33

Список используемых источников и литературы..........................................................36

 

Введение

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему[1]. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

Курсовая работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это проблема незаконного применения способов налогового планирования.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что вопрос налогообложения является очень важным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В современном обществе каждый человек хочет иметь много денег, не платить налоги и избегать их любым способом. И исходя из этих понятий люди прибегают к незаконным способам налогового планирования, что является существенной проблемой для современного общества, а так же и для предприятия в целом. Исходя из перечисленного выше можно сказать что данную проблему необходимо решать, так как налоги необходимо сокращать, ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом, но сокращать законными способами. Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях.

Предмет исследования - детальное рассмотрение способов налогового планирования, его элементов, этапов.

Цель исследования – анализ необходимости законных способов налогового планирования на предприятиях и в организациях, а так же выявление незаконных способов налогового планирования и их дальнейшее устранение посредством законодательных актов РФ.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

- Определить понятие, цели, сущность, основы и элементы налогового планирования;

- Раскрыть этапы налогового планирования;

- Рассмотреть основные правила налогового планирования;

- Определить возможные риски налогового планирования;

- Установить виды налоговых правонарушений;

- Определить состав налогового правонарушения;

- Установить административную ответственность за налоговые правонарушения;

- Установить уголовную ответственность за налоговые правонарушения;

- Выявить противоречия и пробелы налогового законодательства;

- Изучить выявленные неточности в законодательстве о налогах и сборах с целью изменения некоторых составляющих отдельно взятых положений.

 

Глава 1. Понятие и значение налогового планирования

1.1. Характеристика налогового планирования и его элементы

Налоговое планирование – часть финансово-хозяйственной деятельности организации, направленная на оптимизацию законных способов снижения сумм уплачиваемых налогов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.

Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах»^[2]. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Основы налогового планирования включают:

§ учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

§ разработку учетной политики предприятия;

§ правильное и полное использования всех установленных законом льгот;

§ оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.

Элементы налогового планирования

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

· Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

· Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

· Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

· Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

· Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

· Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

· Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

· Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

· Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.[3]

 

1.2. Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.[4]

Правила налогового планирования

Налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов и осуществления деятельности. При некотором упрощении налоговое планирование можно представить как следование основным правилам.

Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности применяется принцип резидентства.

Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме движения капиталов, а не прибылей.

Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.

Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.

Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обязательств законным путем и посредством полного раскрытия всей информации налоговым органам. Подобную минимизацию налоговых обязательств, как правило, называют избеганием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может осуществляться и незаконными методами, что определяется как уклонение от налогов. Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной информации.

Риски налогового планирования

Любое налоговое планирование связано с определенными предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству. И это вполне понятно, поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении налоговых поступлений.

Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что в действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений.

Отсутствие законодательно установленных пределов налоговой минимизации влечет целый ряд негативных последствий:

§ Отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации является фактором, сдерживающим деловую активность хозяйствующих субъектов.

§ В условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых платежей утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным органам, снижается авторитет государственной власти в глазах налогоплательщиков.

§ С точки зрения макроэкономических процессов отсутствие пределов законной налоговой минимизации значительно снижает инвестиционную привлекательность российской экономики.

В то же время грамотное применение положений действующего законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный результат оправдывает возможные налоговые риски.

Подводя итог по изучению понятия и значения налогового планирования можно сказать, что налоговое планирование является одной из важнейших частей финансово-хозяйственной деятельности организации, которая направлена на оптимизацию налоговых платежей. Оно вплотную взаимодействует с такими управленческими функциями предприятия, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время, являясь одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным.

Глава 3. Практическая часть

Для исчисления налога на прибыль организация имеет следующие данные:

Реализовано изделий: 51 440 штук.
Цена одного изделия: 900 рублей.
Реализовано товаров на сумму: 1 470 000 рублей (с НДС).
Уплачено за материалы: 510 000 рублей (с НДС).
Поступили средства в уставный капитал в размере: 160 000 рублей.
Уплачено по договору аренды: 70 000 рублей (с НДС).
Сумма кредиторской задолженности: 360 000 рублей,
в том числе сумма списанной кредиторской задолженности: 120 000 рублей.
Стоимость имущества полученного в форме залога: 90 000 рублей (с НДС).
Налогоплательщик задержал представление налоговой декларации на 15 дней.

Решение:
1) Определим выручку от реализации. Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ: Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

· выручка от реализации продукции:
51 440 * 900 = 46 296 000 рублей

· выручка от прочей реализации без НДС:

(1 470 000 + 90 000) * 100% / 118% = 1 322 034 рублей

· общая сумма выручки от реализации:

46 296 000 + 1 322 034 = 47 618 034 рублей

2) Определим сумму внереализационных доходов. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы, в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, при определении налоговой базы не учитываются.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы, в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), при определении налоговой базы не учитываются. Соответственно в данном налоговом периоде организация не имела внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

3) Определим сумму расходов. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
(510 000 + 70 000 + (360 000 – 120 000) * 100% / 118% = 694 915 рубля.

4)Определим налоговую базу. В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247. Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков признаются: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
47 618 034 – 694 915 = 46 923 119 рублей

5) Определим сумму налога на прибыль. Согласно статье 284 Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.
46 923 119 * 20% / 100% = 9 384 624 рубля.

6) Определим сумму штрафных санкций за несвоевременное представление налоговой декларации в налоговый орган. Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
9 384 624 * 5% / 100% = 469 231 рублей.

7) Определим общую сумму, подлежащую уплате в бюджет.
9 384 624 + 469 231 = 9 853 855 рубля.

Заключение

Налоги являются одним из обязательных условий функционирования государства. Государство нацелено на увеличение налоговых доходов бюджетов всех уровней, а налогоплательщики стремятся уменьшить свое налоговое бремя, что приводит к совершению последними налоговых правонарушений, а в некоторых случаях преступлений. Так как налоги являются основным доходом государства, то совершенные правонарушения в этой сфере можно считать правонарушениями, направленными против государства.

Документом, в соответствии с которым налогоплательщиками производится исчисление и уплата налогов, является Налоговый кодекс РФ. Необходимо акцентировать внимание на том, что некоторые нормы налогового законодательства не точны, что усиливает желание обойти налоговое законодательство, и как следствие, происходит увеличение налоговых правонарушений.

В настоящее время многие налогоплательщики используют различные схемы уклонения от налогообложения. В связи с этим одной из функций налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Законодатели совместно с ФНС создают специальные Федеральные законы, Положения, Инструкции, которые уточняют положения НК РФ и способствуют снижению количества налоговых правонарушений и повышению эффективности их выявления.

Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы:

1. Налоговая ответственность является развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.

2. Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс Российской Федерации содержит в себе нормы, которые входят в противоречие как с общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

Так согласно ст.109 Кодекса, лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение при отсутствии вины (в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается невиновным пока его вина не будет установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, то есть признание его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

Данное противоречие необходимо урегулировать путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст.109 Кодекса. В противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, впоследствии у него появляется формальное право требовать возврата уплаченного, поскольку вина его не была установлена судом в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

3. Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составляющие правонарушений, вызывают затруднение при их применении. Прежде всего, это связано с несоответствием некоторых статей действующему законодательству – ст.126 Налогового Кодекса Российской Федерации. Санкция данной статьи нарушает положение ст.19 Конституции Российской Федерации о равенстве всех перед законом. В связи с этим обстоятельством предлагается изменить санкцию по п.1 ст.126 Кодекса, а именно изложить в следующей редакции: «влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за просрочку в предоставлении совокупности документов, если законодательством о налогах и сборах или подзаконными актами налогового органа предусмотрено предоставление сведений и документов в совокупности».

4. Необходимо включить в Налоговый Кодекс Российской Федерации определение понятию налоговая ответственность: налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственного принуждения, предусмотренные санкциями данного Кодекса, состоящие в изложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы, регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых требует своего подхода и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии с законом.

Несмотря на эффективность работы налоговых органов, в ней есть ряд недостатков, которые необходимо устранить при помощи мер налогового администрирования. Изменения в существующем налоговом администрировании позволят устранить причины налоговых правонарушений, условия, при которых происходит нарушение профессиональной этики. Создание эффективной налоговой системы позволит налоговым органам более эффективно выполнять возложенные на них функции, посредством управления на федеральном, региональном и местном уровнях, применения информационных систем и баз данных, а также социальной защиты сотрудников налоговых органов.

 

I. Источники

1.1. Опубликованные

1.Конституция Российской Федерации: принята на всенар. голосовании 12 дек. 1993 г. // Рос. газета. – 1993. – 25 дек.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая [от 30 нояб. 1994 г. № 52–ФЗ (с изм. от 22.10.2014 N 315-ФЗ)]// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1994. - N 32. - ст. 3301. Часть вторая [от 26 янв. 1996 г. № 14–ФЗ (с изм. от 21.07.2014 N 222-ФЗ)]// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. - N 5. - ст. 410. Часть третья [от 26 нояб. 2001 г. № 147–ФЗ (с изм. от 12.03.2014 N 35-ФЗ)]// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2001. - N 49. - ст. 4552.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) ст.21 ч.1 п.3// Собр.. законодательства Рос. Федерации. – 2006. - N 15. - ст. 1355.

4. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: федер. закон [от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 22.10.2014 г. N 315-ФЗ)] // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2003. - N 40. - ст. 3822.

5.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (действующая редакция от 08.03.2015)// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2002. - N 1 (ч. 1). - ст. 1.

6. Уголовный Кодекс Российской Федерации (УК РФ) от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996)// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. - N 25. - ст. 2954.

1.2. Судебная практика

7.Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения" // "Вестник ВАС РФ", N 12, декабрь, 2006, "Экономика и жизнь", N 43, октябрь, 2006, п.1

8.Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за 2 квартал 2009 г. (утв. постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 16 сентября 2009 г.) // Верховный Суд РФ [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М., 2010. – Режим доступа: http://www.supcourt.ru

II. Литература

9. “Финансовое право”//Под ред. Химичевой. Н.И. - М., 2014. - С. 267

10. Полное Собрание Законов Российской Империи: Собрание третье., - СПб. – 2010. – 256 с.

11. Романов А.Н “Налоги и налогообложение”. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА,2014. – 89 С.

12. Н. И. Крашенинников Постатейный Комментарий к «Налоговому Кодексу РФ»/ Крашенинников Н. И. - М.: Статут. – 2012. - 414 с.

13. Вылкова Е.С., Романовский М.В. “Налоговое планирование”. СПб.: Питер, 2014. — 389 С.

III. Ресурсы Интернет

14.КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М., cop. 1997-2014. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

15.Википедия [Электронный ресурс].- Электрон. Дан.- М., сор. 2007-2014.-Режим доступа: https://ru.wikipedia.org/

16.Налоговое право России [Электронный ресурс] – Электрон. дан. – М., cop. 2009-2014. – Режим доступа: http://isfic.info/fam/sems99.htm

 

[1] См.: “Финансовое право”//Под ред. Химичевой. Н.И. - М., 2014. - С. 267

[2] См.: "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) ст.21 ч.1 п.3

 

[3] См.: Романов А.Н “Налоги и налогообложение”. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА,2014. – 89 С.

[4] См.: Вылкова Е.С., Романовский М.В. “Налоговое планирование”. СПб.: Питер, 2014. — 389 С.

[5] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) ст. 106

[6] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) ст. 122

[7] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) ст. 116

[8] См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) ст. 110

[9] См.: Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения" // "Вестник ВАС РФ", N 12, декабрь, 2006, "Экономика и жизнь", N 43, октябрь, 2006, п.1

[10] См.: "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ

(ред. от 08.03.2015) ст. 14

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

Тема: “Проблема незаконного применения способов налогового планирования”

 

Специальность: 080114 “Экономика и бухгалтерский учет с углубленной подготовкой в области налогов и налогообложения (повышенный уровень образования)”

 

Наименование учебной дисциплины: МДК 05.01

“Организация и планирование налоговой деятельности”

Группа: ДБУ-48

 

Студент: Курилова О. А. __________________

^{Подпись}

 

 

Оценка:_______________

 

 

Преподаватель: Меркулов В. А. __________________

^{Подпись}

Москва

2015 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение...................................................................................................................................3

Глава 1. Понятие и значение налогового планирования

1.1 Характеристика налогового планирования и его элементы............................................6

1.2 Этапы налогового планирования.....................................................................................10

Глава 2. Виды налоговых правонарушений и преступлений

2.1. Понятие и состав налоговых правонарушений и преступлений..................................14

2.2. Виды налоговых правонарушений и преступлений......................................................17

Глава 3. Практическая часть..............................................................................................31

Заключение.......................................................................................................................33

Список используемых источников и литературы..........................................................36

 

Введение

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему[1]. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще ни одно государство не смогло достич