Виды налоговых правонарушений и преступлений

Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Наиболее часто встречающиеся на практике налоговые правонарушения можно представить в виде таблицы 1.

Таблица 1

Налоговая ответственность

№	Вид правонарушения	Основание	Кто несет ответственность	Штраф
	Нарушение порядка подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (далее – н.о.)	Ст. 116 НК РФ	Налогоплательщики	10000 руб.
	Ведение деятельности без постановки на учет в н.о.	Ст. 116 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	10% от доходов, но не менее 40000 руб.
	Непредставление декларации в н.о. по месту учета	Ст. 119 НК РФ	Налогоплательщики	5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
	Непредставление расчета финансового результата инвестиционного товарищества в н.о.	Ст. 119 НК РФ	Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета	1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления
	Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме	Ст. 119.1 НК РФ	Организации Индивидуальные предприниматели Налогоплательщики	200 руб.
	Представление в н.о. расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения	Ст. 119.2 НК РФ	Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета	40000 руб.
	Представление в н.о. расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, совершенное умышленно	Ст. 119.2 НК РФ	Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета	80000 руб.
	Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода	Ст. 120 НК РФ	Организации	10000 руб.
	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода	Ст. 120 НК РФ	Организации	30000 руб.
	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы	Ст. 120 НК РФ	Организации	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.
	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий	Ст. 122 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	20% от неуплаченной суммы налога
	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, совершенных умышленно	Ст. 122 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	40% от неуплаченной суммы налога
	Сообщение ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником	Ст. 122.1 НК РФ	Участник консолидированной группы налогоплательщиков	20% от неуплаченной суммы налога
	Сообщение ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, совершенное умышленно	Ст. 122.1 НК РФ	Участник консолидированной группы налогоплательщиков	40% от неуплаченной суммы налога
	Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	Ст. 123 НК РФ	Налоговые агенты	20% от суммы, подлежащей перечислению
	Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого н.о. приняты обеспечительные меры в виде залога	Ст. 125 НК РФ	Налогоплательщики	30000 руб.
	Непредставление в установленный срок документов или иных сведений	Ст. 126 НК РФ	Налогоплательщики Плательщики сбора Налоговые агенты	200 руб. за каждый непредставленный документ
	Непредставление налоговому органу документов, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями	Ст. 126 НК РФ	Контролирующее лицо	100000 руб.
	Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу н.о. либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями	Ст. 126 НК РФ	Физическое лицо	1000 руб.
Организации и индивидуальные предприниматели	10000 руб.
	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин	Ст. 128 НК РФ	Лицо, вызываемое по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	1000 руб.
	Неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	Ст. 128 НК РФ	Лицо, вызываемое по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	3000 руб.
	Отказ от участия в проведении налоговой проверки	Ст. 129 НК РФ	Эксперт, переводчик и/или специалист	500 руб.
	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	Ст. 129 НК РФ	Эксперт, переводчик и/или специалист	5000 руб.
	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить н.о.	Ст. 129.1 НК РФ	Налогоплательщики	5000 руб.
	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить н.о., совершенное повторно в течение календарного года	Ст. 129.1 НК РФ	Налогоплательщики	20000 руб.
	Нарушение порядка регистрации в н.о. объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения	Ст. 129.2 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
	Нарушение порядка регистрации в н.о. объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения, совершенное более одного раза	Ст. 129 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
	Несообщение в установленный срок н.о. сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, физического лица, индивидуального предпринимателя	Ст. 132 НК РФ	Коммерческие банки	40000 руб.

Необходимо обратить внимание на презумпцию невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Принцип презумпции невиновности закреплен в ст. 49 Конституции РФ: “Каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда. Обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого”, а также в п. 6 ст. 108 НК РФ. Налогоплательщик добросовестный, пока не доказано обратное^[9].