Налоги и их функции. Принципы налогообложения

 

Налоги — это обязательные платежи физических и юридических лиц в доход государства. Они возникли вместе с товарным производством и государством и выражают обязанность физических и юридических лиц, получивших доходы, участвовать в формировании финансовых государственных средств.

Таким образом, сущность налогов состоит в изъятии государством определенной части ВВП в виде обязательного взноса в пользу общества.

Налоги выполняют четыре важнейшие функции: фискальную, управляющую, социальную и контролирующую.

Фискальная функция состоит в том, что налоги являются источником поступлений денег в казну государства с целью финансирования государственных расходов.

Управляющая функция налоговреализуется через систему дифференцируемых налоговых льгот.

Во-первых, с помощью налогов можно либо стимулировать, либо сдерживать развитие отраслей народного хозяйства и видов деятельности. В этом случае, как видно, просходит управление предложением товаров и услуг.

Во-вторых, изменение налогов также позволяет сокращать либо увеличивать совокупное предложение.

Социальная функция налога предполагает перераспределение доходов от богатых к бедным. Государство, например, устанавливая льготы на благотворительную деятельность предпринимателей, привлекает их к решению социальных задач. Перераспределение доходов осуществляется и посредством дифференцированного налогообложения.

Финансисты выделяют и контролирующую функцию налогов. Ее смысл состоит в том, чтобы количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых средствах. Она позволяет также оценить эффективность налогового механизма, контролировать движение финансовых ресурсов, вносить корективы в налоговую систему и политику.

Совокупность налогов, принципов и методов их построения и взимания образует налоговую систему государства.

Выделяют двух и трехзвенные налоговые системы, что определяется вертикальной структурой государственной власти.

В большинстве стран используется двухзвенная налоговая система, в том числе и в Беларуси. В соответствии с такой системой налоги подразделяются на общегосударственые и местные. Однако, например, в России, Германии, США, фунционирует трехзвенная система налогов, где выделяют общегосударственные, региональные и местные налоги.

В систему налогообложения закладываются определенные принципы. Некоторые из них сформулировал еще Адам Смит (22, 588-589):

Ø подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу;

Ø налог, который обязуется выплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен;

Ø вид налога, срок уплаты и способ платежа должны быть удобны плательщику;

Ø каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше из того, что он приносит казначейству государства.

С тех пор много воды утекло. Каковы современные принципы налогообложения?

Социальная справедливость. В теории налогообложения выделяют горизонтальную и вертикальную справедливость. В первом случае предполагается, что налогоплательщики в равном экономическом положении должны уплачивать и одинаковые налоги. Во втором — налогоплательщики, находящиеся в неравных условиях, должны уплачивать и различные налоги.

Всеобщность означает охват налогами всех физических и юридических лиц, располагающих доходами, имуществом.

Обязательность — все лица, облагаемые налогами, обязаны уплачивать их в срок и в полной мере.

Равнонапряженность — взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта налогообложения.

Однократность, или «не стричь одну овцу дважды». Не брать с объекта налогообложения более одного раза.

Стабильность — налоговые ставки и порядок взимания налогов должны быть относительно стабильны.

Простота и доступность для восприятия налогоплательщика.

Гибкость — налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей народного хозяйства.

Система налогообложения состоит из ряда элементов. Каковы они?

Субъект налога —плательщик налога, например, предприниматель.

Носитель налога — лицо, фактически уплачивающее налог. Непонятно? Выделение этого элемента связано с тем, что иногда бремя налога перекладывается с субъекта налогообложения на покупателя продукции через механизм цен, например, при уплате НДС, акцизного налога.

Объект налога — это любое благо, с которого взимается налог. Объектами налогообложения, например, являются прибыль, имущество, добавленная стоимость и т.д.

Источник налога — это доход субъекта налогообложения, за счет которого уплачивается налог, например, прибыль, заработная плата, рента.

Единица налогообложения — единица измерения величины налога, например, рубли, метры, гектары.

Ставка налога — величина налога на единицу обложения объекта.

 

Какие бывают налоги?

 

Каких только налогов не знает история мировой экономики. В Византийской империи, например, существовали налоги на оружие для солдат, на взвешивание продуктов. Во Флоренции в ХIV веке был «витринный налог», который уплачивали владельцы магазинов и мастерских. В России изобретательность чиновников тоже била через край. Достаточно вспомнить налог на дым, в результате чего часть населения топила избы «по-черному». При Петре I был налог на бороду.

Теперь попытаемся как-то упорядочить многообразие налогов и классифицировать их по определенным признакам.

По величине процентной ставки налоги подразделяются на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные (рис. 7.3).

 

r, %

Прогрессивные

 

Пропорциональные

Регрессивные

 

 

Доход, ден. ед.

Рис. 7.3. Классификация налогов по величине процентной ставки

При прогрессивном налоге, чем больше доход плательщика, тем выше процентная ставка налоговых отчислений. По прогрессивной шкале устанавливается подоходный налог в многих странах, например, в Швеции, Голландии, Дании, Германии. В Беларуси ставка подоходнего налога меняется от 9 до 30%. Это вполне соответствует принципу социальной справдливости, перераспределению доходов от богатых к бедным. Вместе с тем считается, что высшая ставка подоходного налога должна находится в пределах 50-70%, как это имеет место в выше названных странах.

При пропорциональном налоге устанавливается единая налоговая ставка независимо от величины дохода. В России, например, ставка подоходного налога составляет 13%. Пропорциональную ставку подоходного налога вряд ли можно назвать социально справедливой. Допустим, что она равна 10%. Тогда, к примеру, некто Иванов с дохода в 200 тыс. руб. уплатит 20 тыс. руб., а Адамович с двух миллионов — 200 тыс. руб., т.е. в 10 раз больше Иванова. Так, вроде бы, и должно быть, если бы не одно но. По закону Энгеля малообеспеченные семьи тратят на приобретение предметов потребления первой необходимости относительно большуюдолю дохода по сравнению с более состоятельными. Так, Иванов потратит на эти цели, предположим, 60% дохода, или 120 тыс. руб. 20 тыс. руб. у него уйдет на уплату налога, а на остальные нужды, следовательно, останется всего навсего 60 тыс. руб. У Адамовича, положим, на предметы первой необходимости уйдет 600 тыс. руб, на подоходный налог — 200 тыс. руб. На все остальное у него останется 1 млн. 200 тыс. руб. или в 20 раз больше, нежели у Иванова, хотя его доход больше в 10 раз. Принцип социальной справдливости явно нарушается.

Есть еще и регрессивная налоговая ставка. Она фактически тем меньше, чем выше доход. “Неужели и такое возможно?” — спросите Вы. Бывает, к сожалению, и так. Примерами регрессивных налогов являются все косвенные налоги, которые фактически уплачиваются покупателями. О них подробный разговор еще впереди. Такие налоги устанавливаются как фиксированый процент от продажной цены. Своеобразие таких налогов состоит в следующем. С одной стороны, они пропорциональны цене товара. Но с другой — они регрессивны, поскольку оплачивает их покупатель из своих доходов. Объясняет такую ситуацию уже упомянутый закон Энгеля. Обясним сказанное на примере. Пусть Иванов и Адамович, о которых речь уже шла, решили приобрести по кофемолке за 100 тыс. руб. каждую. В ее цену включим косвенный налог в 20% или 20 тыс. руб. Для Иванова с его месячным доходом в 200 тыс. руб. такая сумма составит 10% дохода, а для Адамовича с доходом в 2 млн. руб. — 1%, или в 10 раз меньше. “Почувствуйте, как говорится, разницу”.

Таким образом, при регрессивном налоге и, в меньшей мере, при пропорциональном большую часть налогов уплачивают мало- и среднеобеспеченные налогоплательщики, а при прогрессивном — большая тяжесть налогового бремени ложится на наиболее обеспеченные семьи.

Величина прогрессивного налога тоже имеет свой предел. Во всем, ясное дело, надо знать меру. Но какова она, эта мера? Американский экономист А. Лаффер пришел к выводу, что величина налоговой ставки не должна превышать 50%. Но в Нидерландах она — 60%, в Дании — 58, Швеции — 56. Нельзя, следовательно, “стричь всех под одну гребенку”. Предельная величина ставки подоходного налога зависит от многих факторов: состояния экономики, ее социальной ориентации, традиций, конкретно-исторических особенностей переживаемого периода и т.д.

По А. Лафферу высокие налоги уменьшают предложение труда и размеры сбережений. Эти причины сдерживают развитие производства. Зависимость между налоговыми ставками r и объемом налоговых поступлений Н Лаффер выразил в виде кривой, которая носит его имя (рис.7.4). Согласно кривой Лаффера, по мере возрастания ставки налога налоговые постуления сначала увеличиваются, при r* = 50% достигают максимума Н*, а затем уменьшаются и, в конце концов, производство становится бессмысленным.

 

Н, ден. ед.

 

Н*

 

0 r* 100 r, %

 

Рис. 7.4. Кривая Лаффера

 

В реальной действительности линия налоговых поступлений в зависимости от величины налоговой ставки является ломаной линией, которая может и иметь следующий вид:

 

Н

А В

 

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 r, %

Рис. 7.5. Линия налоговых поступлений в зависимости