Налоги, исчисляемые из выручки от реализации продукции

Впервые НДС в его современной трактовке был введен во Франции и уже в 80-е годы XX в. получил широкое распростра­нение в других странах.

Правовой основой для расчета налога на добавленную сто­имость в Беларуси является Закон Республики Беларусь «О на­логе на добавленную стоимость».

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

Ø организации;

Ø индивидуальные предприниматели с учетом особеннос­тей, установленных законодательством;

Ø физические лица, на которых в соответствии с Бюджетным кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость;

Индивидуальные предприниматели, если обороты по реализации това­ров за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Бе­ларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

Объектами налогообложения признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущест­венных прав на территории Республики Беларусь, включая:

1.1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущес­твенных прав, реализуемых своим работникам;

1.2. Обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

1.3. Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, ус­луг), имущественных прав.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также ле­карственных средств, приборов, оборудования, изделий ветери­нарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

- медицинских услуг по предоставлению медико-социаль­ной помощи по уходу за больными при стационарном лече­нии, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской де­ятельности;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортив­ных учреждениях;

- услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых учреждениями образования, в том числе высшими учебными заведениями Федерации профсою­зов Беларуси, а также научными организациями, осуществляю­щими послевузовское образование;

- услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких ус­луг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (вклю­чая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню та­ких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

- изделий народных промыслов (ремесел) признанного худо­жественного достоинства по перечню таких изделий, утвержда­емому Президентом Республики Беларусь;

- научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государствен­ном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

- услуг по страхованию;

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации произведенных или приобретенных им товаров, имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленных исходя из применяемых цен на товары (работы, услуги).

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

А .- 0 % - при реализации:

- экспортируемых товаров;

- работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных по­добных работ, непосредственно связанных с реализацией экс­портируемых товаров;

- экспортируемых, транспортных услуг, включая транзит­ные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Б. - 10% - при:

- реализации производимой на территории Республики Бе­ларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, де­коративных растений), животноводства (за исключением пуш­ного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

В. - 20 %:

- по товарам, не указанным в вышеприведенных пунктах А и Б.

Г. - 16,67% или 9,09% (по ценам с учетом НДС).

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и на­логовой ставки и рассчитывается по формуле:

Н = Б х С

где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С - уста­новленная ставка налога.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разни­ца между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату налогоплательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога произво­дится без начисления пени.

Пример. Организация реализовала в налоговом периоде продукцию на сумму 177 000 тыс. руб., в том числе НДС - 27 000 тыс. руб. В этом же периоде организация приобрела материальных ресур­сов для производственных нужд на сумму 118 000 тыс. руб. (НДС -18 000 тыс. руб.). Покупки оформлены счетами-фактурами и матери­алы приняты на учет.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет:

27 000 тыс. руб. — НДС, подлежащий уплате в бюджет;

18 000 тыс. руб. — НДС, который необходимо принять к вычету.

Таким образом, сумма налога, подлежащая к уплате в бюд­жет, составит

9 000 тыс. руб. (27 000 тыс. руб. - 18 000 тыс. руб.).

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплатель­щиком суммы налога при приобретении товаров либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь пос­ле отражения их в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом считается каждый календарный месяц. Уплата налога при реализации товаров производится нарастаю­щим итогом с начала годапо окончании каждого налогового пе­риода, исходя из фактической реализации товаров. Сроки уплаты налога в бюджет устанавливаются Президентом Республики Беларусь. Сроки уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, устанавливаются таможенным законодательством Республики Беларусь.

Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы являются косвенными налогами, устанавливаемыми на отдельные виды товаров по­вышенного спроса. Акцизы взимаются один раз и полностью ложатся на конечного покупателя. Акцизы используются для мобилизации финансовых ресурсов государства, а также пере­распределения доходов населения.

Плательщиками акцизов являются организации, определен­ные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Рес­публики Беларусь, а также индивидуальные предприниматели:

Ø производящие подакцизные товары;

Ø ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на тамо­женную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Подакцизными товарами признаются:

- алкогольная продукция;

- пиво и слабоалкогольная продукция;

- табачные изделия;

- дизельное, судовое топливо, бензины, масла и газ;

- автомобили легковые и микроавтобусы.

Ставки акцизов на товарымогут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных то­варов (твердые ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначен­ные для реализации, подлежат маркировке акцизными марка­ми.

Сумма акцизов по товарам, на которые установ­лены адвалорные (процентные) ставки акцизов определяется по формуле:

С = Н * (А/(100%-А))

где С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А - ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акци­зов сумма акцизов определяется по формуле:

С = Р * А

где С - сумма акцизов; Р - рыночная цена; А - ставка акцизов в процентах.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Фактическим оборотом по реализации товаров является вы­ручка от реализации товаров с учетом налогов, сборов и отчислений. Налогоплательщики, уплачивающие акцизы, производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм акцизов исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за отчетный месяц. Суммы акцизов, подлежащие доплате по результатам проведенного перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.