Синтетический учет реализации экспортной продукции

Отражение в учете экспортных операций производится сле­дующим образом. При отгрузке продукции (товаров) российской организацией, до перехода права собственности к иностранному покупателю, продукция (товары) отражаются на счете 45 "Това­ры отгруженные" по фактической производственной себестоимо­сти (покупной стоимости товаров):

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т счетов 40 "Готовая продукция"

41 "Товары".

Расходы, связанные с реализацией продукции (товаров), та­кие, как транспортные, погрузочно-разгрузочные и другие, отра­жаются на счетах 43 или 44 с выделением НДС:

Д-т счетов 43 "Коммерческие расходы"

44 "Издержки обращения" — цена услуги

19 "НДС по приобретенным ценностям" — НДС по услуги

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — общая сумма.

При таможенном оформлении экспортных товаров произво­дится начисление и оплата:

• таможенной пошлины;

• таможенных сборов в рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости товара;

• таможенных сборов в валюте в размере 0,05 % таможен­ной стоимости товара.

Начисление таможенных платежей отражается в учете следу­ющим образом:

•таможенной пошлины (дебет счетов 43, 44, кредит счета 76(ТП)).

•таможенных сборов (дебет счетов 43, 44, кредит счета 76(ТП)).

Оплата таможенных платежей в учете отражается записью:

Д-т сч. 76 (ТП)

К-т счетов 51 "Расчетный счет"

52 "Валютный счет".

Возникающие курсовые разницы на счетах 76 (ТП) и 76 при оплате таможенных сборов в иностранной валюте списываются на счет 80 или 83 в соответствии с учетной политикой.

При переходе права собственности к иностранному покупа­телю в соответствии с условиями поставки отгрузка товаров от­ражается по счету реализации по конкретной стоимости в инва­люте и в рублях, перечисленных по курсу ЦБ РФ на дату перехо­да права собственности:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Затраты по отгруженным товарам списываются на счет реа­лизации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т счетов 45 "Товары отгруженные"

43 "Коммерческие расходы".

На счете 46 определяется финансовый результат, который списывается на счет 80:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Полученная прибыль включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с принятым в учетной поли­тике вариантом определения момента реализации: по отгрузке или по оплате.

Поступление валютной выручки на транзитный счет россий­ского предприятия отражается в учете в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет:

Д-т сч. 52 "Валютный счет" (ТР)

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Возникающие курсовые разницы на счете 62 списываются на счет 80 или 83 в соответствии с учетной политикой.

Полученная валютная выручка подлежит обязательной про­даже на внутреннем валютном рынке в соответствии с действу­ющим порядком.

Все организации, включая предприятия с участием иностран­ных инвестиций, обязаны установленную часть своей валютной выручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномо­ченные банки по рыночному курсу рубля. Порядок продажи ва­люты устанавливается ЦБ РФ. Валюта должна быть продана не позднее чем через 7 дней после поступления валютной выручки.

Принят следующий порядок обязательной продажи органи­зациями части экспортной выручки:

• при поступлении валютной выручки она зачисляется на транзитный валютный счет, открываемый организации в уполно­моченном банке;

• разрешается с транзитного счета оплатить накладные рас­ходы в инвалюте по экспортируемой продукции за границей (транспортировка, страхование, экспедирование грузов, оплата таможенных процедур);

• по поручению организации установленную часть поступив­шей валюты за минусом накладных расходов с транзитного сче­та перечисляют для продажи на внутреннем рынке;

• оставшаяся часть валюты по поручению организации с транзитного счета перечисляется на ее текущий валютный счет.

В случае, если организации, в том числе посреднические организации, произвели оплату накладных расходов со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведен­ных платежей средства в иностранной валюте с транзитных ва­лютных счетов переводятся на текущие валютные счета органи­зации (посреднических организаций);

• на расчетный счет организации уполномоченным банком

перечисляется выручка за проданную валюту;

• за операцию продажи уполномоченный банк взимает ко­миссионное вознаграждение (не более 1,3% от суммы сделки).

При представлении в налоговый орган документов, под­тверждающих экспорт (контракт или копия контракта, выпис­ка банка о поступлении выручки от реализации товаров, гру­зовая таможенная декларация или ее копия с отметками та­можни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта, и пограничной таможни, копии транспортных, или товаросоп­роводительных, или таможенных документов, (подтверждаю­щих вывоз товаров за пределы государств — участников СНГ) организация-экспортер имеет право произвести зачет НДС, уп­лаченного поставщикам и на таможне по материалам, исполь­зованным на производство экспортных товаров (при наличии их раздельного учета). При этом оформляется (бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При получении от иностранного партнера авансов и предоп­лат по экспортным товарам, работам, услугам, российская орга­низация должна начислить НДС по ставке 16,67 % к полученной сумме в валюте, которая пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств:

Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС).

Затем производится оплата НДС. Пересчет долга по НДС в рубли производится по курсу ЦБ РФ на день оплаты и оформля­ется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Возникающие на счете 68 (НДС) курсовые разницы списыва­ются на счет 80 или 83.

После сдачи в налоговый орган документов, подтверждаю­щих реальный экспорт, российская организация производит за­чет НДС, уплаченного в бюджет по авансам и предоплатам по экспортным поставкам.

НДС, отраженный на счете 64, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подтверждения экспорта (дебет счета 68 (НДС), кредит счета 64).

Возникающие курсовые разницы на счете 68 (НДС) и 64 от­носятся на счет 80 или 83.

 

Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок

Под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимо­сти товарами, работами, услугами, результатами интеллектуаль­ной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки предусматривающие использование при их осуществлении денеж­ных или иных платежных средств.

Бартерные сделки совершаются в простой письменной фор­ме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:

• договор должен иметь дату и номер;

• договор оформляется в виде одного документа (за исключе­нием бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения между­народных соглашений, в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содер­жаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки);

• в договоре должны быть определены:

номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;

перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятель­ности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предос­тавления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятель­ности;

перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условия договора.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки в Министерстве внешнеэкономических связей России (МВЭС).

Таможенное оформление товаров, перемещаемых через тамо­женную границу Российской Федерации в счет исполнения бар­терных сделок, осуществляется при условии предоставления в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерной сделки.

Паспорт бартерной сделки оформляется на каждый договор, заключенный российской организацией. Причем паспорт бартер­ной сделки оформляется до осуществления экспорта товаров, работ, услуг и до начала таможенного оформления товаров, пе­ремещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения внешнеторговых бартерных сделок.

Для оформления паспорта бартерной сделки организация направляет уполномоченному Министерства внешнеэкономичес­ких связей РФ в регионе заявление, к которому прилагаются сле­дующие документы:

• два экземпляра паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме (подписанного и удостоверенного печа­тью организации);

• оригинал договора (изменения и/или дополнения к догово­ру), на основании которого был составлен паспорт и их удосто­веренные копии (удостоверенные копии документов остаются в Управлении уполномоченного МВЭС России в регионе);

• удостоверенная копия документа о государственной регис­трации организации;

• копии учредительных документов при первом обращении;

• копия документа, подтверждающего учет организации орга­нами государственной статистики;

• копия международного договора Российской Федерации, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации;

• удостоверенный организацией перевод договора при отсут­ствии оригинала договора на русском языке (остается в Управле­нии уполномоченного МВЭС России в регионе).

Уполномоченный МВЭС России в регионе подписывает и удостоверяет печатью два экземпляра паспорта бартерной сдел­ки, один из которых выдается организации, второй экземпляр остается в Управлении уполномоченного МВЭС России в ре­гионе.

В установленные законодательством Российской Федерации сроки российские организации, заключившие бартерные сделки и подписавшие паспорта бартерных сделок, обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию России эквивалентных по сто­имости товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной дея­тельности с подтверждением факта ввоза соответствующими до­кументами. Сроки, установленные законодательством Российской Федерации, исчисляются с даты выпуска экспортируемых това­ров таможенными органами России либо с момента выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллекту­альной деятельности.

Превышение установленных сроков и выполнение иностран­ным лицом встречного обязательства способом, не предусматри­вающим ввоза на таможенную территорию Российской Федера­ции товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятель­ности, допускаются лишь при условии получения разрешения, выдаваемого Министерством внешних экономических связей РФ.

Несоблюдение данного требования, которое является услови­ем таможенного режима экспорта, рассматривается как наруше­ние таможенных правил. К нарушителям таможенные органы применяют меры, предусмотренные Таможенным кодексом РФ (наложение штрафа, взыскание стоимости товаров и транспорт­ных средств и др.).

 

Учет реализации по бартеру

По бартерным контрактам в учете должны быть отражены операции: по экспорту, по импорту.

Учет экспортных операций по бартерным контрактам производится в соответствии с общими правилами по экспорт­ным поставкам. Задолженность иностранного партнера по бар­терной сделке отражается по дебету счета 62 при переходе к нему права собственности на экспортируемый товар российской орга­низацией, т. е. при отгрузке товара в адрес иностранного партне­ра и выставления счета на его имя. Задолженность показывается в валюте по контрактной стоимости экспортного товара и в руб­лях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права соб­ственности. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Учет импортных операций по бартерным контрактам так­же производится в соответствии с общими правилами по импорт­ным поставкам. Задолженность российского партнера по бартер­ной сделке отражается по кредиту счета 60 при переходе к нему права собственности на импортируемый товар иностранным пред­приятиям.

Задолженность российской организации показывается по кон­трактной стоимости импортного товара в валюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собствен­ности бухгалтерской записью:

Д-т счетов 08, 10, 12, 41

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Зачет взаимной задолженности производится после осуществ­ления как экспортных, так и импортных операций:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если сначала был оприходован импортный товар, то зачет производится после того, как будет отгружен экспортный товар; если сначала был отгружен экспортный товар, то зачет будет произведен после оприходования импортного товара.

Рассмотрим пример отражения в учете бартерной сделки.

 

Пример. Российская организация отгрузила иностранному покупателю продукцию собственного производства на сумму 10 000 долл. США; фактичес­кая производственная себестоимость продукции составила 40 000 руб.

В обмен на продукцию российской организации иностранный партнер должен поставить материалы на эквивалентную сумму.

Продукция российской организации отгружена иностранному партнеру 10.02.98 г. (дата перехода права собственности), курс доллара — 5,2 руб. за 1 долл.

От иностранного покупателя поступили материалы 20.02.98 г. (дата пере­хода права собственности), курс доллара — 5,3 руб. за 1 долл.

Документы, подтверждающие экспорт товаров, представлены в налоговый орган 28.02.98 г.

Моментом реализации продукции для целей налогообложения является отгрузка.

1. Отгружена продукция со склада российской организации в порт отправ­ления:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" 40 000 руб.

К-т сч. 40 "Готовая продукция" 40 000 руб.

2. Начислено и уплачено транспортной организации за доставку груза в порт отправления:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 400 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 400 руб.

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" 80 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 80 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 480 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 480 руб.

3. Начислены и уплачены таможенные платежи:

• таможенная пошлина (10 % контрактной стоимости 10 000 долл. • 0,1 = 1000 долл.); оплата производится в валюте — курс 5,0 руб. за 1 долл.:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 1000 долл. / 5000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ТП) 1000 долл. / 5000 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ТП) 1000 долл. / 5000 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 1000 долл. / 5000 руб.;

• таможенный сбор в размере 0,1 % контрактной стоимости

(10 000 долл. • 5руб. / долл. • 0,1/100 = 50 руб.):

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 50 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 50 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 50 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 50 руб.;

• таможенный сбор в валюте в размере 0,05 % контрактной стоимости

(10 000 долл. • 0,05 / 100 =5 долл.):

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 5 долл. / 25 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 5 долл. / 25 руб.

4. Продукция погружена на борт судна; получены транспортные докумен­ты; покупателю выставлен счет-фактура (курс — 5,2 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 10 000 долл. / 52 000 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 10 000 долл. / 52 000 руб.

5. Списаны затраты на производство и реализацию отгруженной продукции:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 40 000 руб.

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" 40 000 руб.

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 5075 руб.

К-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 5075 руб.

6. Списана прибыль от реализации (52 000 - 40 000 - 5075 = 6925 руб.):

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 6925 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 6925 руб.

7. Оприходован импортный материал на дату перехода права собственно­сти (курс ЦБ РФ — 5,3 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 10 "Материалы" 10 000 долл. / 53 000 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 долл. / 53 000 руб.

8. Начислены и оплачены таможенные платежи (курс — 5,1 руб. за 1 долл.):

• таможенная пошлина в размере 5 % таможенной стоимости материала

(10 000 долл. • 5 / 100 = 500 долл.); оплата производится в валюте:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ТП) 500 долл. / 2550 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ТП) 500 долл. / 2550 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 500 долл. / 2550 руб.;

• таможенный сбор в рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости

(10 000 долл. • 5,1 • 0,1 / 100 = 51 руб.):

Д-т сч. 10 "Материалы" 51 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 руб.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 51 руб.;

• таможенный сбор в валюте в размере 0,05 % таможенной стоимости

(10 000 долл. • 0,05 / 100 = 5 долл.);

Д-т сч. 10 "Материалы" 5 долл. / 25,5 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25,5 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25,5 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 5 долл. / 25,5 руб.;

• НДС, уплачиваемый на таможне ((10 000 долл. + 500 долл.) • 20 / 100 = 2 100 долл.):

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" (НДС-Т) 2 100 долл. / 10 710 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС-Т) 2 100 долл. / 10 710 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС-Т) 2 100 долл. / 10 710 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 2 100 долл. / 10 710 руб.

9. Списан НДС, уплаченный на таможне, в зачет бюджету:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" (НДС-Т) 10 710 руб.

10. Произведен зачет задолженности по бартерному контракту на момент оприходования импортного материала:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 долл. / 53 000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 10 000 долл. / 53 000 руб.

11. Списана курсовая разница по счету 62 (53 000 - 52 000 = 1000 руб.):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) 1000 руб.

2. После подтверждения экспорта товаров и сдачи в налоговый орган соответствующих документов производится зачет НДС, уплаченного постав­щикам, по услугам по экспортным товарам:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 80 руб.

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" 80 руб.