Нормативно8правовое регулирование аудиторского контроля

 

Правовые основы аудиторского контроля определяются Федераль- ным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской дея- тельности»2 и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения при осуществлении аудитор- ской деятельности.

Выделяется несколько уровней нормативно-правового регулиро- вания аудиторской деятельности.

Первый уровень — Федеральный закон от 30 декабря 2008 г.

№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от

7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»3, иные федеральные законы, указы Президента РФ.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря

2008 г. № 307-ФЗ определяет правовые основы регулирования ауди- торской деятельности в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Феде- ральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, Федеральным зако- ном от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организаци- ях»4 (далее — Закон о саморегулируемых организациях), другими

——————————

1 СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3422.

2 РГ. 2008. 31 дек.

3 СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3422 (утрачивает силу с 1 января 2011 г.).

4 СЗ РФ. 2007. № 49. Ст. 6076.

 

8.2. Нормативно-правовое регулирование аудиторского контроля

 

федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ни- ми иными нормативными правовыми актами.

На основании и во исполнение Закона об аудиторской деятельнос- ти и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительст- во РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законо- дательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. В случае противоречия указа Президента РФ или постановления Пра- вительства РФ Закону об аудиторской деятельности или иному феде- ральному закону применяется Закон об аудиторской деятельности или соответствующий федеральный закон.

К иным федеральным законам относятся: Закон РФ от 27 ноября

1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской

Федерации»1, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

«О бухгалтерском учете»2, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г.

№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах»3, Федеральный закон от

7 мая 1998 г № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»4

и ряд других.

Среди указов Президента РФ к первому уровню также относятся: Указ Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188 «Об утверждении пе- речня сведений конфиденциального характера»5, Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных ор- ганов исполнительной власти»6.

Второй уровень — постановления Правительства РФ, норматив- ные правовые акты государственного регулирования аудиторской де- ятельности министерств, призванные обеспечить эффективное функ- ционирование института аудита в рыночных условиях, его развитие, контроль за деятельностью аудиторов.

К ним относятся: постановление Правительства РФ от 6 марта

1998 г. № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в со- ответствии с международными стандартами финансовой отчетнос- ти»7, постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80

«О вопросах государственного регулирования аудиторской деятель- ности в Российской Федерации»8, постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обя- зательного аудита»9, постановление Правительства РФ от 16 февраля

——————————

1 ВСНД И ВС РФ. 1993. № 2. Ст. 56.

2 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5396.

3 СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1.

4 СЗ РФ. 1998. № 19. Ст. 2071.

5 СЗ РФ. 1997. № 10. Ст. 1127.

6 СЗ РФ. 2004. № 11. Ст. 945.

7 СЗ РФ. 1998. № 11. Ст. 1290.

8 СЗ РФ. 2002. № 6. Ст. 583.

9 СЗ РФ. 2005. № 49. Ст. 5224.

 

2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании ауди- торской деятельности»1.

К нормативным правовым актам второго уровня относятся норма- тивные правовые акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулиро- вании аудиторской деятельности — Министерством финансов РФ. Так, например, Рекомендации аудиторским организациям, индивиду- альным аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской от- четности за 2007 г. утверждены письмом Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ от

29 января 2008 г. № 07-05-06/082.

Третий уровень — Правила (стандарты) аудиторской деятельнос- ти, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября

2002 г. № 6963, а также Кодекс профессиональной этики аудиторов4. В настоящее время утверждены 34 Правила (стандарта) аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые требо- вания к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформле- нию и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В Законе об аудиторской деятельности законодатель выделяет фе- деральные стандарты аудиторской деятельности и стандарты саморе- гулируемой организации аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Законом об аудиторской деятельности;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандарта- ми аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, инди- видуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций ауди- торов и их работников.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополни- тельные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих ау- диту услуг;

——————————

1 СЗ РФ. 2008. № 8. Ст. 737.

2 Финансовая газета. 2008. № 6.

3 СЗ РФ. 2002. № 39. Ст. 3797.

4 Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России в 2007 г. (протокол от 31 мая 2007 г. № 56).

 

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторски- ми организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской дея- тельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций; ауди- торов — членов указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведе- ния, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, ау- диторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одо- бренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессио- нальной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламен- тирующие порядок осуществления аудиторами проверок примени- тельно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообло- жения, финансов, подготавливаемые с целью разъяснения положений, правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации и выработке приемов и способов выпол- нения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются са- мими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению аудиторских проверок и контролю за деятельностью в данной аудиторской организации.

 

 

ПОНЯТИЕ АУДИТА.