Бухгалтерский учет в кредитных организациях: задачи, принципы, особенности

 

Правовые нормы, регулирующие банковскую деятельность в части бухгалтерского учета и отчетности, содержатся в Федеральном законе от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Фе- дерации (Банке России)»1 (далее — Закон о Банке России), Федераль- ном законе от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О банках и банковской де- ятельности»2 (далее — Закон о банках и банковской деятельности), а также в подзаконных нормативных актах, которые применяются с учетом положений Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 14 ст. 4 Закона о Банке России Центральный банк РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации.

Кредитные организации, расположенные на территории Россий- ской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организаци- ях, расположенных на территории Российской Федерации (далее — Правила ведения бухгалтерского учета), утвержденными Положени- ем Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»3, которое определяет единые

правовые и методологические основы организации и ведения бухгал-

терского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными ор- ганизациями на территории Российской Федерации с 1 января 2008 г.

——————————

1 СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

2 СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 492.

3 Вестник Банка России. 2007. № 20—21.

 

Правила ведения бухгалтерского учета состоят из Плана счетов кре- дитных организаций, а также содержат положения, характеризующие отдельные виды счетов и организацию работы по ведению бухгалтер- ского учета в кредитных организациях.

Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учета должно обеспе- чивать:

• быстрое и четкое обслуживание клиентов;

• своевременное и точное отражение банковских операций в бух- галтерском учете и отчетности кредитных организаций;

• предупреждение возможности возникновения недостач, неправо- мерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту на- значения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение не- законных действий при выполнении учетных операций.

Согласно ст. 1 Закона о банках и банковской деятельности кредит- ная организация — это «юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специ- ального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Фе- дерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмот- ренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество».

Кредитные организации подразделяются на банки и небанковские кредитные организации.

Банк — это такая кредитная организация, которая имеет исключи- тельное право на основании лицензии Банка России осуществлять в со- вокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; размещение ука- занных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратно- сти, платности, срочности; открытие и ведение банковских счетов фи- зических и юридических лиц (ст. 1 Закона о банках и банковской деятельности).

Банки можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от осуществляемых банковских операций выделя- ют универсальные и специализированные банки. Универсальные бан- ки выполняют все или большинство банковских операций, предусмо- тренных законом. Специализированные банки «специализируются» на предоставлении отдельных банковских услуг (например, ипотечные банки) или обслуживают преимущественно какую-либо отрасль эко- номики (например, земельные банки). В России в настоящее время все банки универсальные.

 

В зависимости от формы собственности банки делят на государст- венные, муниципальные и частные. Необходимо подчеркнуть, что все банки в России в настоящее время (независимо от формы собственно- сти), кроме Банка России, являются коммерческими, так как основная цель их деятельности — извлечение прибыли.

В зависимости от организационно8правовой формы банки под- разделяются на акционерные общества открытого типа, акционерные общества закрытого типа, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью. Большинство банков в настоящее время функционируют в форме акционерных обществ.

В зависимости от величины собственных средств банки подразде- ляют на мелкие, средние и крупные. Однако данный критерий являет- ся субъективным, так как объективных критериев официально в Рос- сии не установлено.

Банки можно классифицировать и по иным основаниям: например, региональные (действуют на территории одного или нескольких субъ- ектов Российской Федерации) и федеральные (действуют в большин- стве или во всех субъектах РФ); российские (зарегистрированы в Рос- сийской Федерации) и иностранные (зарегистрированы в ином государстве); по другим основаниям.

Небанковская кредитная организация — это такая кредитная ор- ганизация, которая имеет право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской де- ятельности. Допустимые сочетания банковских операций для небан- ковских кредитных организаций устанавливаются Банком России (ст. 1 Закона о банках и банковской деятельности).

Основное отличие банка от небанковской кредитной организации состоит в том, что банк может осуществлять как все девять банковских операций, закрепленных в ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской дея- тельности, так и отдельные банковские операции, но обязательно ука- занные три (привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; откры- тие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц) в совокупности. Небанковская кредитная организация осуществляет отдельные банковские операции, но никогда указанные три в совокуп- ности.

В настоящее время Банк России своими нормативными актами до- пускает существование только следующих видов небанковских кре- дитных организаций (НКО):

• депозитно-кредитные НКО;

• расчетные НКО.

Депозитно,кредитные НКО могут осуществлять только следую- щие виды банковских операций:

 

• привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (на определенный срок);

• размещение привлеченных во вклады денежных средств юриди- ческих лиц от своего имени и за свой счет;

• купля-продажа иностранной валюты в безналичной форме (толь- ко от своего имени и за свой счет);

• выдача банковских гарантий.

Расчетные НКО могут осуществлять только следующие банков- ские операции:

• открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

• осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в безналичной форме;

• осуществление переводов денежных средств по поручению физи- ческих лиц без открытия банковских счетов (за исключением почто- вых переводов).

Положение Банка России № 302-П устанавливает правила бухгал- терского учета для всех видов кредитных организаций.

Основными задачами бухгалтерского учета в кредитных органи8 зациях являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной инфор- мации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского уче- та всех банковских операций, наличия и движения требований и обя- зательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения фи- нансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения от- рицательных результатов ее деятельности;

• использование бухгалтерского учета для принятия управленчес- ких решений.

Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях. Бух- галтерский учет в кредитных организациях основывается на следую- щих принципах:

• непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою дея- тельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость

 

ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществ- ления операций на невыгодных условиях;

• отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их соверше- ния, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их экви- валентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся;

• постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организа- ция должна постоянно руководствоваться одними и теми же правила- ми бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в сво- ей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном слу- чае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период;

• осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью ос- торожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной орга- низации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных дохо- дов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обяза- тельств или расходов);

• своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления докумен- тов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

• раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отража- ются в развернутом виде;

• преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода долж- ны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

• приоритет содержания над формой. Операции отражаются в со- ответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;

• открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользо- вателю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кре- дитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

 

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредит- ной организации, осуществляется обособленно от имущества, принад- лежащего ей на праве собственности.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, бан- ковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимо- связанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременно- му отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропус- ков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутри- банковские операции и операции по учету затрат капитального харак- тера учитываются раздельно.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначаль- ной стоимости. В дальнейшем в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и иными нормативными актами Банка России активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

Результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов (контрсчетов), корректирующих первоначаль- ную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержа- щих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости. Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений перво- начальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (спра- ведливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. Обязательства могут переоцени- ваться по текущей (справедливой) стоимости в случаях, установлен- ных нормативными актами Банка России.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и ины- ми нормативными актами Банка России кредитная организация раз- рабатывает и утверждает учетную политику.

Руководитель кредитной организации также утверждает:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организа- ции и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном Правилами веде- ния бухгалтерского учета;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней

 

бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;

• порядок расчетов со своими филиалами (структурными подраз- делениями);

• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоре- чащих законодательству Российской Федерации, в том числе норма- тивным актам Банка России;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому уче- ту в составе основных средств;

• способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

• правила документооборота и технологии обработки учетной ин- формации, включая филиалы (структурные подразделения);

• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими опера- циями;

• порядок и периодичность вывода на печать документов аналити- ческого и синтетического учета. При этом ежедневно распечатывают- ся баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (про- ведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по счетам клиентов;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Фе- дерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. За формирование учетной по- литики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность не- сет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе нор- мативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по до- кументальному оформлению операций и представлению в бухгалте- рию необходимых документов и сведений обязательны для всех ра- ботников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые до-

 

кументы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные доку- ментами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведет- ся в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных до- говоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резер- вов по которым производится на индивидуальной основе, и портфе- лей однородных ссуд (требований).

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иност- ранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производит- ся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иност- ранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иност- ранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Цент- ральным банком Российской Федерации официальный курс иност- ранной валюты по отношению к рублю (далее — официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в нача- ле операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Пе- реоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделя- ются на:

• доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

• операционные доходы и расходы;

• прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сде- лок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечислен- ных в ст. 5 и 6 Закона о банках и банковской деятельности.

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расхо- ды операционными либо прочими исходя из их характера, условия по-

 

лучения (уплаты) и видов операций с учетом требований, установлен- ных Банком России.

К операционным доходам и расходам относятся:

• доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме про- центных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоцен- ки ценных бумаг);

• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату акти- вов во временное пользование (временное владение и пользование);

• доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

• доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлени- ем резервов на возможные потери;

• доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;

• доходы и расходы от операций, связанных с заключением и ис- полнением расчетных срочных сделок;

• доходы и расходы от иных операций и сделок.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не свя- занные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нару- шения условий, связанных с осуществлением кредитной организаци- ей своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель- ности, в том числе:

• штрафы, пени, неустойки;

• доходы от безвозмездно полученного имущества;

• поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

• доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

• расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостре- бованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

• расходы от оприходования излишков и списания недостач;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя- тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.);

• другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер. Доход признается в бухгалтерском учете кредитных организаций

при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией выте- кает из конкретного договора или подтверждено иным соответствую- щим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода (отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов при-

 

знается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответ- ствующему активу (требованию);

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) ак- тива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на по- ставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Если в отношении денежных средств или иных активов, фактичес- ки полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается обяза- тельство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

Суммы, полученные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Расход признается в бухгалтерском учете кредитных организаций при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных ак- тов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребите- лем, покупателем) которых является кредитная организация, неопре- деленность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из пе- речисленных выше условий, в бухгалтерском учете кредитной органи- зации признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не при- знаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской за- долженности.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в еже8 дневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс дол- жен отвечать следующим основным требованиям:

• составляется по счетам второго порядка;

• по каждому счету второго порядка суммы показываются отдель- но в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

• по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по раз- делам, по всем счетам выводятся итоги;

• по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контр- счетам;

 

• баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов перво- го порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведе- ны промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна назы- ваться «баланс»;

• в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту. Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каж- дого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консоли- дированные) — в единицах, указанных для составления и представле-

ния отчетности.

Отчетность представляется в Банк России ежемесячно. Согласно ст. 20 Закона о банках и банковской деятельности Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление бан- ковских операций в случае установления фактов существенной недо- стоверности отчетных данных и (или) задержки более чем на 15 дней представления ежемесячной отчетности. Кроме этого, Банк России может применить к кредитной организации меры воздействия, преду- смотренные ст. 74 Закона о Банке России, в случае нарушения феде- ральных законов и нормативных актов Банка России, в том числе Пра- вил ведения бухгалтерского учета.

Годовая отчетность представляется кредитной организацией в Банк России после подтверждения ее достоверности аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Россий- ской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.

Аудиторская организация обязана составить заключение о резуль- татах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обя- зательных нормативов, установленных Банком России, качестве уп- равления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уста- вом кредитной организации.

Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесяч-

ный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кре- дитной организации.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках кредитной ор- ганизации после подтверждения их достоверности аудиторской орга- низацией публикуются в печати в форме и сроки, которые устанавли- ваются Банком России.

В случае если банк имеет в собственности более 50% голосующих

акций (долей) другого банка, он представляет в Банк России в форме, порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, консоли- дированную отчетность о своей деятельности и деятельности дочер- них банков, включающую в себя консолидированный бухгалтерский баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках.

 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

Разработка и утверждение Банком России Плана счетов бухгалтер- ского учета в кредитных организациях, не совпадающего с Планом счетов, применяемого иными организациями, продиктована объектив- ной необходимостью, поскольку деятельность кредитных организа- ций существенным образом отличается от деятельности иных хозяй- ствующих субъектов и связана прежде всего с заемными денежными средствами.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (да- лее — План счетов) представляет собой перечень счетов синтетическо- го учета первого и второго порядка. Аналитические счета в Плане сче- тов отсутствуют, но каждая кредитная организация с учетом своих потребностей может открывать в разрезе синтетических счетов необ- ходимое ей количество аналитических.

В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структу- ра: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в ус- тановленном порядке дополнительные лицевые счета.

План счетов бухгалтерского учета состоит из пяти глав, которые включают в себя следующие разделы:

А. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления. В. Внебалансовые счета.

Г. Срочные операции. Д. Счета депо.

А. Балансовые счета. Балансовые счета получили такое название, поскольку отражаются в балансе кредитной организации. Данные сче- та группируются по экономическому содержанию хозяйственных опе- раций, по назначению, по срочности и признакам ликвидности. Балан- совые счета подразделяются на счета первого и второго порядка. Нумерация счетов первого порядка включает в себя три цифры, второ- го — пять цифр. Счета первого порядка имеют шифр от 102 до 705. При образовании шифра счетов второго порядка к счетам первого по- рядка добавляется еще две цифры. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расхо- дов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.

Например, счет 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорож- ные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной ва- люте» является счетом первого порядка. Он включает счета второго

 

порядка, предназначенные для учета наличия и движения принадле- жащих кредитной организации наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и чеков (в том числе дорожных чеков), номи- нальная стоимость которых указана в иностранной валюте. Такими счетами второго порядка к счету 202 являются следующие счета:

• счет 20202 «Касса кредитных организаций»;

• счет 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто- имость которых указана в иностранной валюте»;

• счет 20206 «Касса обменных пунктов»;

• счет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находя- щихся вне помещений кредитных организаций»;

• счет 20208 «Денежные средства в банкоматах»;

• счет 20209 «Денежные средства в пути»;

• счет 20210 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто- имость которых указана в иностранной валюте, в пути»).

Балансовые счета могут быть как активными (например, счета

20302 «Золото», 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золо- та)», 20305 «Драгоценные металлы в пути», 20308 «Драгоценные ме- таллы в монетах и памятных медалях» и др.), так и пассивными (на- пример, счета 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах», 20310 «Счета клиентов-нерезидентов (кро- ме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах», 20313 «Депозит- ные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» и др.).

Балансовые счета, где это требуется, разделены по срокам. Уста- новлены следующие сроки:

• до востребования;

• до 30 дней;

• от 31 до 90 дней;

• от 91 до 180 дней;

• от 181 дня до одного года;

• свыше одного года до трех лет;

• свыше трех лет.

Все балансовые счета сгруппированы в следующие разделы:

Раздел 1. «Капитал». Счета настоящего раздела предназначены для учета:

• уставного капитала кредитных организаций;

• добавочного капитала;

• средств резервного фонда;

• сумм прибыли, не распределенной между акционерами (участни- ками), и непокрытого убытка.

Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы». Счета на- стоящего раздела предназначены для учета:

• наличной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номи- нальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

 

• операций с драгоценными металлами (золотом и иными) в физи- ческой форме, находящимися в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданными на хранение в другие кредитные организации;

• драгоценных металлов в монетах и памятных медалях;

• наличия и движения природных драгоценных камней, принадле- жащих кредитной организации.

Раздел 3. «Межбанковские операции». Счета настоящего раздела предназначены для учета:

• операций по межбанковским расчетам, в том числе расчетам, про- водимым через расчетную сеть Банка России;

• операций по корреспондентским отношениям кредитных органи- заций (банков-корреспондентов с банками-респондентами);

• денежных средств, принадлежащих банкам-нерезидентам и чис- лящихся на счетах, открытых в кредитных организациях, как в рублях, так и в иностранной валюте;

• движения обязательных резервов кредитной организации, пере- численных в Банк России;

• средств, поступающих в оплату выпускаемых кредитной органи- зацией акций, и др.

Раздел 4. «Операции с клиентами». Счета настоящего раздела пред- назначены для учета пассивных и активных операций с клиентами, кроме межбанковских операций, в том числе для учета:

• поступивших доходов от уплаты плательщиками налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, кото- рые подлежат распределению органами Федерального казначейства между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетами государственных внебюджетных фондов;

• средств федерального бюджета;

• средств, выделенных из федерального бюджета распорядителям бюджетных средств и бюджетополучателям на расходы;

• средств бюджетов субъектов Российской Федерации на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюд- жетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Феде- рации;

• средств местных бюджетов на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех уровней бюджет- ной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным за- конодательством Российской Федерации;

• средств предоставленных кредитов в соответствии с заключен- ными межправительственными договорами с иностранными государ- ствами, учета просроченной задолженности и просроченных процен- тов по этим кредитам;

 

• средств полученных кредитов в соответствии с заключенными межправительственными договорами с иностранными государствами;

• средств Минфина России для расчетов по иностранным креди- там в соответствии с заключенными договорами;

• таможенных, авансовых таможенных платежей, перечисленных клиентами таможенным органам и органам Федерального казначейства;

• средств государственных и других внебюджетных фондов и др.

Раздел 5. «Операции с ценными бумагами». Счета настоящего разде- ла предназначены для учета вложений в долговые обязательства (кро- ме векселей) и в ценные бумаги (кроме чеков, складских свидетельств и сберкнижек на предъявителя), в том числе вложения в долговые обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательст- вом Российской Федерации, законодательством Российской Федера- ции о государственных и муниципальных ценных бумагах и законода- тельством Российской Федерации о рынке ценных бумаг отнесены к ценным бумагам. На отдельных счетах второго порядка (контрсче- тах) учитываются создаваемые резервы на возможные потери и пере- оценка ценных бумаг.

Раздел 6. «Средства и имущество». Счета настоящего раздела пред- назначены для учета:

• собственных средств, направленных кредитной организацией на приобретение долей участия (акций) в уставном капитале организа- ций — резидентов и нерезидентов;

• средств, инвестированных в акции дочерних и зависимых акцио- нерных обществ — резидентов и нерезидентов;

• расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с зако- нодательством о налогах и сборах;

• расчетов с работниками по оплате труда, включая по депонент- ским суммам;

• расчетов с работниками по денежным средствам, выдаваемым под отчет, а также сумм недостач денежных средств и дру