Основополагающие допущения Международных стандартов.

Международные стандарты основаны на двух основных допущениях:

1. Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получе- ния или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким обра- зом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объек- тивную информацию о будущих обязательствах и будущих поступле- ниях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие ре- зультаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевремен- ным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.

2. Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем.

 

А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или су- щественно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут от- ражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна состав- ляться на другой основе и эта основа должна быть раскрыта.

Для того чтобы информация могла использоваться на международ- ном уровне, она должна отвечать следующим качественным характе- ристикам.

Понятность (understandability) информации означает, что она до- ступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что ин- формация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.

Уместность, или значимость (relevance), информации предполага- ет, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенно- стью. В одних случаях характера информации достаточно для ее рас- крытия независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение инфор- мации может повлиять на экономические решения пользователей от- четности.

Надежность, или достоверность (reliability), информации имеет место в том случае, ели она не содержит существенных ошибок и иска- жений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

• правдивое представление (faithful representation) — информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

• приоритет содержания над формой (substance over form) — ин- формация должна принимать во внимание прежде всего экономичес- кую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

• нейтральность (neutrality), т. е. ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей.

Осмотрительность (prudence) — это очень важное требование, ко- торое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Акти- вы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. Иными словами, учитыва- ются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли.

Полнота (completeness) — в отчетности должны получить отраже- ние все существенные с точки зрения пользователей отчетности фак- ты хозяйственной деятельности за отчетный период.

 

Сопоставимость, или сравнимость (comparability), информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выпол- нялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограни- чения уместности и надежности информации:

• своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного отнесения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью со- брать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятель- ности. С другой — получение полной и надежной информации может привести к задержке при представлении финансовой отчетности и соот- ветственно повлиять на уместность информации. Поэтому рекоменду- ется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

• соотношение между выгодами и затратами (balance between ben- efit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превы- шать затраты на ее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

• соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом професси- ональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей финансовой отчетности.

В результате последовательного применения качественных харак- теристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

В заключение следует отметить, что к 2004 г. был существенно изме- нен подход к реформированию национальной системы учета и отчетно- сти. Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 была одобре- на Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской

Федерации на среднесрочную перспективу1. При этом в качестве основ- ной задачи реформирования индивидуальной и консолидированной от- четности Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу определено обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользовате- лям к качественной, надежной и сопоставимой информации о хозяйст- вующих субъектах (для индивидуальной отчетности) и о группе хозяй- ствующих субъектов (для консолидированной отчетности).

Однако подходы по сближению с МСФО для индивидуальной и консолидированной отчетности принципиально различны. Так, для

——————————

1 Бухгалтерский учет. 2004. № 16.

 

индивидуальной отчетности в качестве основного пути ее сближения с МСФО определено ее составление по российским стандартам, раз- рабатываемым на основе МСФО. При этом в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на средне- срочную перспективу отмечено, что «в перспективе с учетом накоплен- ного опыта целесообразно оценить возможность составления определен- ным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандар- тов)». По консолидированной отчетности для решения поставленной задачи реформирования «необходимо установить обязательное со- ставление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее». Концепцией определе- ны только основные направления деятельности официальных органов власти и негосударственных (коммерческих) институтов, работающих в сфере реформирования бухгалтерского учета и отчетности.

Следует отметить, что многие из тех организаций, которым плани- руется законодательно вменить в обязанность формирование отчетно- сти по МСФО, уже делают это в добровольном порядке на протяжении ряда лет. Это большинство предприятий нефтегазового сектора, круп- ные предприятия автомобилестроения, химической промышленности.

 

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Назовите основные нормативные акты, регулирующие порядок проведения инвентаризации.

2. Назовите законодательно установленные случаи проведения обязательной инвентаризации.

3. Как законодательно предписано отражение излишек, выявлен- ных в результате инвентаризации?

4. Как отражаются недостачи, выявленные в результате инвентари- зации?

5. Что понимается под калькуляцией?

6. Что понимается под себестоимостью продукции?

7. Какие существуют классификации затрат?

8. В чем правовое значение бухгалтерской отчетности?

9. Каков состав бухгалтерской отчетности?

10. Как классифицируется бухгалтерская отчетность?

11. Назовите сроки сдачи основным адресатам квартальной и годо- вой бухгалтерской отчетности.

12. Поясните сущность и значение МСФО.

13. Дайте качественные характеристики МСФО.

14. Раскройте правовое регулирование внедрения МСФО в России.

15. Какие организации занимаются проблемами унификации стан- дартов учета и отчетности?

 

 

Раздел II

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

 

 

Глава 6