Счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

 

Дебет	Кредит
	Сн 500 000
2) 150 000 3) 22 500	1) 75 000
Од 172 500	Ок 75 000
	Ск 402 500 (500 000 + 75 000 – 172 500)

 

Для отражения информации и определения сальдо на активно8 пассивных синтетических счетах существуют особые правила.

Остаток (сальдо) на активно-пассивном счете может отражаться в зависимости от состояния расчетов или по дебету, или по кредиту, или одновременно и по дебету, и по кредиту (развернутое сальдо).

Активно-пассивные счета неоднородные и имеют свою специфику. Порядок отражения информации на различных активно-пассивных счетах регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бух- галтерского учета. Например, в случае выявления непокрытых убыт- ков они будут отражаться в дебете счета 84 «Нераспределенная при- быль (непокрытый убыток)», а выявленная прибыль соответственно должна отражаться по кредиту данного счета. На счете 84 сальдо мо- жет быть либо дебетовым, либо кредитовым.

На отдельных синтетических активно-пассивных счетах, напри- мер, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с раз- ными дебиторами и кредиторами», сальдо может быть развернутым, т. е. одновременно будет отражаться остаток и по дебету, и по кредиту. Двухстороннее (развернутое) сальдо возникает в силу того, что недо- пустимы взаимозачеты между различными субъектами по однород- ным обязательствам, учитываемым на одном и том же активно-пас- сивном синтетическом счете.

 

Сальдо на синтетических активно-пассивных счетах можно опре- делить только в результате учета на субсчетах и аналитических счетах.

На аналитическом активно-пассивном счете не может быть развер- нутого сальдо, но сальдо может меняться: за один период оно может быть дебетовым, а за другой — уже кредитовым, или счет может быть закрыт, если будут погашены обязательства в полном объеме.

В дебете активно-пассивного счета отражается информация о деби- торских обязательствах (когда должны нам), а в кредите отражается информация о кредиторских обязательствах (когда должны мы).

Если у организации появились дебиторские обязательства, кото- рые должны отражаться по дебету соответствующего аналитического счета, то информация о погашении дебиторских обязательств будет отражаться в кредите этого же счета. И наоборот, возникшие креди- торские обязательства отражаются по кредиту соответствующего ана- литического счета, открытого для учета данного вида кредиторских обязательств (либо обязательств отдельного кредитора), а погашаться будут по дебету этого счета.

На активно-пассивных счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» доходы (в зависимости от их видов) всегда отражаются по кредиту, а расходы — всегда по дебету. И в конце отчетного периода данные синтетические счета закрываются, поэтому на данных синте- тических активно-пассивных счетах начального сальдо быть не может, но может быть сальдо по их субсчетам.

Пример отражения информации на активно8пассивном счете 71 «Расче8 ты с подотчетными лицами»

Из кассы организации в подотчет были выданы деньги на командировку:

1) Сидорову А. А., 2) Краснову В. Б. и 3) Петровой Е. И. по 15 000 (пятнадцать тысяч) руб. каждому.

По возвращении из командировки были представлены обоснованные авансовые отчеты, подтвержденные необходимыми оправдательными доку- ментами, о суммах, израсходованных по целевому назначению:

4) Сидоровым А. А. на сумму 15 000 (пятнадцать тысяч) руб.;

5) Красновым В. Б. на сумму 13 000 (тринадцать тысяч) руб.;

6) Петровой Е. И на сумму 20 000 (двадцать тысяч) руб.

 

Счет 50 «Касса»

 

Дебет	Кредит
Сн 55 000
	1) 15 000 2) 15 000 3) 15 000
Од 0	Ок 45 000
Ск 10 000

 

Счет 71 «Сидоров А. А.»

 

Дебет	Кредит
1) 15 000	4) 15 000
Ск 0

 

Счет 71 «Краснов В. Б.»

 

Дебет	Кредит
2) 15 000	5) 13 000
Од 15 000	Ок 13 000
Ск 2000

 

Счет 71 «Петрова Е. И.»

 

Дебет	Кредит
3) 15 000	6) 20 000
Од 15 000	Ок 20 000
	Ск 5000

 

В результате отражения данной информации на счетах была выявлена де- биторская задолженность Краснова В. Б. на сумму 2000 (две тысячи) руб. и кредиторская задолженность Петровой Е. И. на сумму 5000 (пять тысяч) руб., поэтому на синтетическом счете 71 стоит отразить развернутое сальдо по дебету 2000 (две тысячи) руб. и по кредиту 5000 (пять тысяч) руб., так как не- допустимо погашать долг Краснова В. Б. за счет Петровой Е. И.

 

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

Дебет	Кредит
Ск 2000	Ск 5000

 

7) Краснов В. Б. погасил свой долг перед организацией по неизрасходован- ной сумме 2000 (две тысячи) руб., внеся деньги в кассу.

8) Долг перед Петровой Е. И. был погашен в результате выдачи ей из кас- сы 5000 (пяти тысяч) руб.

 

Счет 71 «Краснов В. Б.»

 

Дебет	Кредит
Сн 2000
	7) 2000
Од 0	Ок 2000
Ск 0

 

Счет 71 «Петрова Е. И.»

 

Дебет	Кредит
	Сн 5000
8) 5000
Од 5000	Ок 0
	Ск 0

 

Счет 50 «Касса»

 

Дебет	Кредит
Сн 10 000
7) 2000	8) 5000
Од 2000	Ок 5000
Ск 7000 (10 000 + 2000 – 5000)

 

Синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» закрыт, по- скольку закрыты (отсутствуют сальдо) все аналитические счета по данному синтетическому счету.

 

Используемая в примерах схема строения бухгалтерских счетов (два столбца — дебет слева и кредит справа) не является унифициро- ванной и не утверждена на уровне нормативного акта. Вместе с тем счет как метод представляется именно в виде подобной таблицы. На практике такие таблицы применяются только во вспомогательных целях для черновой обработки данных бухгалтерского учета.

Идея строения бухгалтерского счета (как метода) заложена в осно- ву построения бухгалтерских регистров — специальных бухгалтер- ских таблиц, предназначенных для систематизации и накопления ин- формации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Запись информации о хозяйственных операциях на бухгалтерских счетах осуществляется методом двойной записи. Сущность двойной записи, как было указано выше, состоит в том, что каждая хозяйствен- ная операция отражается в одной и той же сумме по дебету одного сче- та и кредиту другого счета.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, на ко- торых будет отражаться информация о совершенной хозяйственной операции. Определение того, на каких счетах будет отражаться хозяй- ственная операция, называется контировкой.

Взаимосвязь счетов, на которых отражается операция, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета, на которых отражаются хозяйственные операции, называются корреспондирую8 щими. В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отража-

 

ются систематически в последовательности их совершения, т. е. в хро- нологическом порядке.

Запись наименования и номера (либо только номера) дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки могут отражаться непосредственно на первичных документах, на специальных бланках, в журналах регист- рации хозяйственных операций, в других регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки бывают простыми, если проводка затраги- вает только два корреспондирующихся счета, и сложными, если про- водка затрагивает более двух счетов.

При составлении бухгалтерских проводок важно научиться опре- делять корреспонденцию счетов согласно Плану счетов бухгалтерско- го учета и тип счета по отношению к сторонам баланса (активный, пас- сивный, либо активно-пассивный).

Например, по конкретным операциям, перечисленным в журнале регистрации хозяйственных операций, сделаны проводки (табл. 4.1).

При отражении любой хозяйственной операции на бухгалтерских счетах должно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборо- тов.

 

Таблица 4.1

Журнал регистрации хозяйственных операций за г.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводка
сумма, руб.	дебет	кредит
	Объявлен уставный капитал организации (в со- ответствии с учредительными документами)	100 000	75-1
	Учредители внесли в банк взнос в уставный ка- питал	100 000		75-1
	Оплачен счет поставщикам за компьютер, в том числе НДС 5400 руб.	35 400
	Компьютер доставлен в организацию, в том числе списано на приобретение основных средств выделен НДС по приобретенным ценностям	35 400 30 000
	Оприходованы приобретенные основные средства	30 000
	Начислена заработная плата	25 000
	Из начисленной заработной платы удержан на- лог на доходы			68-1
	Начислен ЕСН на фонд оплаты труда

 

В процессе отражения информации на бухгалтерских счетах (бух- галтерских регистрах) возможны ошибки, для исправления которых существует два способа: дополнительная проводка и «красное стор8 но».

В тех случаях, когда в бухгалтерской проводке указана преумень- шенная сумма операции, применяется способ исправления ошибоч- ной записи — дополнительная проводка. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на раз- ность между правильной и преуменьшенной суммами.

 

Пример

Подотчетному лицу выдано из кассы 4000 руб. Данная операция должна отражаться на корреспондирующихся счетах 71 «Расчеты с подотчетными ли- цами» и 50 «Касса». По данной операции сделана проводка:

 

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса» — 3000 руб.,

 

т. е. реальная сумма операции занижена на 1000 руб. (4000 – 3000 руб.) в ре- зультате ошибки бухгалтера.

Данная ошибка исправляется путем дополнительной проводки на тех же корреспондирующихся счетах на сумму 1000 руб.

 

Д 71 К 50 — 1000 руб.

 

Благодаря дополнительной проводке на сумму 1000 руб. при подсчете обо- ротов по дебету счета 71 и кредиту счета 50 отразится верная сумма 4000 руб. Отразим все операции на счетах.

Счет 50 «Касса»

 

Дебет	Кредит
Сн 6000
	1) 3000 2) 1000
Од 0	Ок 4000
Ск 2000