Правовое регулирование калькуляции, инвентаризации, бухгалтерской отчетности

 

 

КАЛЬКУЛЯЦИЯ И ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Под калькуляцией (от лат. calculatio — счет, вычисление) понима- ется исчисление себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ (перевозка, ремонт и др.) по установленной номенклатуре затрат.

Себестоимость продукции (полная себестоимость) — это денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализа- цию продукции.

Себестоимость продукции является частью стоимости, включаю- щей затраты на потребленные средства производства и на оплату труда.

С экономической точки зрения себестоимость продукции — это из- держки производства.

Себестоимость продукции — один из важнейших качественных по- казателей эффективности производства, обеспечивающий контроль за затратами и отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия. Отношение прибыли к себестоимости продукции опре- деляет рентабельность производства (т. е. эффективность производст- ва). В практике планирования исчисляется себестоимость всей про- дукции (по экономическим элементам затрат) и себестоимость единицы изделия (по статьям и калькуляции). Себестоимость про- дукции — основа ценообразования, определения уровня оптовых цен.

В науке затраты классифицируются по различным основаниям1.

——————————

1 См.: Ашмарина Е. И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: учебное пособие. М.: Юристъ, 2006; Кондраков Н. П. Бухгал- терский учет: учебное пособие. М.: Инфра-М, 2005 и др.

 

I. По видам расходов

 

1. Элементы затрат. Затраты классифицируются по следующим элементам в соответствии с ПБУ 10/1999 «Расходы организации»1.

1. Материальные затраты, к которым относятся затраты:

• на приобретение сырья и материалов;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря;

• на приобретение топлива, воды, энергии всех видов;

• на приобретение работ и услуг производственного характера, вы- полняемых сторонними организациями или индивидуальными пред- принимателями;

• на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имуще- ства природоохранного назначения (например, связанные с содержа- нием и эксплуатацией очистных сооружений, расходы на захороне- ние) и др.

2. Затраты на оплату труда, к которым относятся начисления ра- ботникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (должностные оклады, премии и т. п.).

3. Отчисления на социальные нужды, к которым относятся страхо- вые взносы по всем видам страхования (в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования, в фонды медицинского страхования).

4. Амортизация, к которой относятся амортизационные отчисле- ния на восстановление основных средств.

5. Прочие затраты, к которым относятся суммы налогов и сборов, арендные платежи и т. д.

2. Статьи калькуляции. Статьи (счета) калькуляции предназна- чены для отражения состояния и движения средств, их источников, хозяйственных процессов при формировании себестоимости продук- ции (работ, услуг), а также для выявления результатов хозяйственной деятельности2. Статьи затрат на производство и реализацию указыва- ются в ведомости, которая называется калькуляцией.

Затраты на производство отражаются на следующих счетах бухгал- терского учета3:

• 20 «Основное производство»;

• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

——————————

1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1999. № 26.

2 Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Феде- рации: учебное пособие / отв. ред. Е. М. Ашмарина. М.: Юристъ, 2006.

3 Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и ин- струкции по его применению» // Финансовая газета. 2000. № 46 (приказ); № 47 (План счетов); Экономика и жизнь. 2000. № 46.

 

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 28 «Брак в производстве»;

• 29 «Обслуживание производства и хозяйства»;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• 97 «Расходы будущих периодов».

 

II. В зависимости от состава затрат

 

1. Цеховая, которая состоит из прямых производственных затрат и общепроизводственных расходов.

2. Производственная, которая состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

3. Полная, которая состоит из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

 

III. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных ви8 дов продукции

 

1. Прямые, к которым относятся затраты, непосредственно связан- ные с производством конкретных видов продукции (затраты на сырье, материалы, основную заработную плату и т. п.).

2. Косвенные, к которым относятся затраты по всему производст- ву в целом. К данным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Обще- производственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах и нуждах управления, не связанных непосред- ственно с производственным процессом.

К таким расходам будут относиться: оплата труда работников, за- нятых обслуживанием производства; расходы на ремонт основных средств; расходы на отопление, освещение помещения; арендная пла- та за помещения, оборудование, используемое в производстве; оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.

Общепроизводственные расходы делятся на общепроизводствен- ные расходы основного и вспомогательного производства.

К расходам основного производства относятся затраты, связанные с основной деятельностью организации. Они учитываются на счете 20

«Основное производство», куда относятся затраты: на выпуск продук- ции, по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по содержа- нию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

 

К расходам вспомогательного производства относятся затраты, ко- торые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству организации и учитываются на счете 23

«Вспомогательные производства». Сюда относятся затраты: на обслу- живание различными видами энергии (газом, воздухом и т. п.); транс- портное обслуживание; ремонт оборудования; добычу камня, песка; лесозаготовки и т. п.

Для целей налогообложения все общехозяйственные расходы бу- дут считаться косвенными.

Расходы, учитываемые на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Ос- новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслу- живание производства и хозяйства». Счет 25 сальдо на конец отчетного периода не имеет, так как является собирательно-распределительным.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехо- зяйственные расходы», который предназначен для обобщения инфор- мации о расходах и нуждах управления, не связанных непосредствен- но с производственным процессом. На данном счете отражаются: административно-управленческие расходы; содержание персонала; арендная плата и др. То есть такие расходы могут быть самыми разно- образными, например, услуги охранных организаций, расходы на обу- чение персонала, канцтовары и т. п.

Счет 26 не имеет сальдо, поэтому в конце месяца все накопленные на данном счете общехозяйственные расходы списываются или на счет 20 «Основное производство», или на счет 90 «Реализация». Спо- соб списания выбирает бухгалтер и указывает в учетной политике предприятия.

 

IV. По технико8экономическим факторам

 

1. Условно8постоянные — это такие расходы, абсолютная величи- на которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление, освещение, расходы на оплату труда управленческого персонала и т. п.).

2. Условно8переменные — это такие расходы, сумма которых воз- растает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпус- ка продукции (затраты на сырье, материалы и т. п.).

 

V. По календарным периодам

 

1. Текущие затраты, т. е. постоянные или имеющие частую перио- дичность.

2. Единовременные затраты, т. е. однократные или периодические (например, расходы на подготовку и освоение производства новых ви- дов продукции).