Понятие объектов бухгалтерского учета

 

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязатель- ства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. То есть Закон о бухгалтерском учете вы- деляет три группы объектов.

Имущество и обязательства юридического лица отражаются в бух- галтерском учете обособленно от имущества и обязательств его учре- дителей (как того требует важнейший принцип бухгалтерского уче- та — принцип имущественной обособленности).

Объектами бухгалтерского учета являются имущество юридичес- кого лица, находящееся у него в собственности, хозяйственном веде- нии или оперативном управлении, а также обязательства, по которым организация отвечает своим имуществом.

Понятие «имущество» определяется ст. 128 ГК РФ «Виды объек- тов гражданских прав»1. В бухгалтерском законодательстве термин

«имущество» используется в качестве синонима бухгалтерского тер- мина «актив». В состав активов входят внеоборотные и оборотные ак- тивы2.

К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства ко- торых ожидается использовать в течение периода свыше одного года

——————————

1 «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги, охраняемые ре- зультаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуа- лизации (интеллектуальная собственность) и нематериальные блага».

2 Вопросы правового регулирования оборотных и внеоборотных активов изложены в следующих параграфах данной главы.

 

или обычного производственного цикла, если он превышает один год (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.).

Оборотные активы — это денежные средства в кассе организации, банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в каче- стве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолжен- ность, запасы товаров, материалов, сырья, готовой продукции, неза- вершенное производство. В состав оборотных активов в соответствии с бухгалтерской традицией включены такие объекты бухгалтерского учета, как расходы будущих периодов, затраты по невыполненным до- говорам на оказание услуг, которые не являются имуществом в соот- ветствии с гражданским законодательством. Таким образом, действу- ющее законодательство о бухгалтерском учете включает в состав имущества большее количество объектов, нежели гражданское зако- нодательство. Поэтому правильнее было бы определить, что объекта- ми бухгалтерского учета являются активы, в том числе имущество ор- ганизации и другие оборотные активы.

Обязательства — это следующая группа объектов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете отражается множество обязательств: граж- данско-правовые (например, перед поставщиками и подрядчиками), трудовые (например, обязательства по оплате труда), финансовые (в том числе налоговые) и др.

Но стоит помнить, что в бухгалтерском учете отражаются не все до- говорные обязательства, а только те, по которым договоры уже испол-

няются1. Как исключение подлежат отражению в бухгалтерском учете обязательства учредителей по внесению вкладов в уставный (складоч- ный) капитал в соответствии с учредительными документами.

Слово «обязательство» вошло в Закон о бухгалтерском учете не из русской бухгалтерской и юридической литературы, а из слишком пря- мого, мы бы даже сказали, примитивного, перевода английского тер- мина liabilities. Правильные варианты его перевода — кредиторская задолженность или привлеченные средства (капитал). Таким образом, мы можем отметить, что термин «обязательство» в Законе о бухгал- терском учете следует понимать только в традиционном смысле как кредиторскую задолженность или привлеченные средства и инвести- ции, внесенные собственником.

Следовательно, в Законе о бухгалтерском учете терминами «иму- щество» и «обязательство» обозначаются традиционно выделяемые группы объектов бухгалтерского учета — средства предприятия (его

——————————

1 Обязательства по заключенным, но не исполняемым договорам отражаются в опе- ративном учете. Также информация о подобных обязательствах используется для целей управленческого учета, планирования и прогнозирования деятельности организации.

 

активы) и источники их образования (его пассивы)»1. Пассивы орга- низации состоят из капиталов, резервов, долгосрочных и краткосроч- ных кредиторских обязательств.

И наконец, объектами бухгалтерского учета в Законе о бухгалтер- ском учете названы хозяйственные операции, осуществляемые орга- низациями в процессе их деятельности. И здесь есть неточность, поскольку объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйст- венной жизни, приводящие к изменению в составе имущества и обяза- тельств. Результаты стихийных бедствий, других форсмажорных си- туаций приводят к изменению в составе имущества и обязательств, но хозяйственными операциями не являются. Их последствия отража- ются в бухгалтерском учете, например в качестве недостач и потерь материальных ценностей. Собственно хозяйственные операции зани- мают доминирующее положение в составе фактов хозяйственной жиз- ни, отражаемых в бухгалтерском учете.

Все хозяйственные операции, совершающиеся в процессе деятель- ности организации, можно разделить на три группы по признаку их однородности. Причем каждая из групп операций образует определен- ный хозяйственный процесс, а именно:

• хозяйственные операции по заготовлению производственных за- пасов — формируют процесс заготовления;

• операции по производству продукции (оказанию услуг) — со- ставляют процесс производства;

• операции по реализации продукции (оказанию услуг) и выявле- нию финансовых результатов осуществляются в процессе реализации.

Процесс заготовления представляет собой совокупность операций, в результате которых денежные средства обмениваются на конкрет- ные материальные ценности, формируются производственные запасы сырья, материалов, товаров, средств труда и т. п.

В процессе производства (оказания услуг) осуществляются опера- ции по взаимодействию рабочей силы с заготовленными материаль- ными ценностями, средствами труда, в результате которых происхо- дит изготовление нового вида продукта (оказание услуги).

И наконец, процесс реализации объединяет операции по сбыту и продаже продукции (оказанию услуг), в результате которых готовая продукция превращается в свой денежный эквивалент, но в возросшей сумме.

В процессе заготовления, производства и реализации продукции происходит последовательное движение объектов бухгалтерского уче- та, их трансформация из одной формы в другую, которые и находят отражение в бухгалтерском учете.

——————————

1 Соколов Я. В., Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для руководителя. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2001. С. 18.

 

Состав объектов бухгалтерского учета различных организаций не- однороден и зависит от видов их деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы. Например, виды основных средств строительной организации отличны от основных средств ате- лье и т. д.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета в самом общем смысле являются активы, пассивы организации и факты хозяйствен8 ной жизни, приводящие к изменению в составе активов и пассивов.

По отношению к процессу производства объекты бухгалтерского учета подразделяются на объекты, обеспечивающие хозяйственную де- ятельность, и объекты, составляющие хозяйственную деятельность. К объектам, обеспечивающим хозяйственную деятельность, относятся средства предприятия и источники их образования (активы и пассивы).

Объекты, составляющие хозяйственную деятельность, — это фак- ты хозяйственной жизни и в том числе хозяйственные операции.

В обобщенном виде две группы объектов бухгалтерского учета сгруппированы в бухгалтерском балансе в разрезе разделов и статей: средства предприятия — в активе, а их источники — в пассиве. Факты хозяйственной жизни не отражаются, но влияют на изменения в со- ставе актива и пассива, либо только актива, или только пассива1.

Детально объекты бухгалтерского учета сгруппированы по эконо-

мическому содержанию в Плане счетов бухгалтерского учета, где они выделены в восемь групп: внеоборотные активы; производственные запасы; затраты на производство; готовая продукция и товары; денеж- ные средства; расчеты; капитал; финансовые результаты. В составе каждой из групп объекты представлены более конкретно, в соответст- вии с группировкой по синтетическим счетам, поскольку каждый син- тетический счет Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для отражения конкретной информации по отдельно взятому виду объек- та бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета конкретной организации сгруппи- рованы в рабочем плане счетов, утвержденном приказом руководите- ля организации и принятом в рамках ее учетной политики. Особенно- стью группировки объектов в рабочем плане счетов является их конкретизация на аналитических счетах, открытых в развитие счетов синтетических.

Таким образом, состав объектов бухгалтерского учета в зависимос- ти от поставленной цели можно рассматривать более детально (в соот- ветствии с Планом счетов или рабочим планом счетов), а можно более обобщенно (в соответствии в бухгалтерским балансом).

Далее будут рассмотрены вопросы правового регулирования объ- ектов бухгалтерского учета в соответствии с их группировкой, данной

——————————

1 Подробнее о влиянии операций на изменения в балансе см. в подразделе 4.1.

 

в форме № 1 бухгалтерской отчетности организации «Бухгалтерский баланс»: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.