Финансовые результаты деятельности организации

 

Экономический итог деятельности организации выражается в виде получения организацией либо прибыли, либо убытка — финансового результата.

Прибыли и убытки от хозяйственных операций определяются пу- тем соотнесения доходов и расходов за один и тот же период.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ

9/1999, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

№ 32н1, под доходами организации признает увеличение экономичес- ких выгод в результате поступления активов и (или) погашения обя- зательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Указывается также, что не признаются доходами организации по- ступления от других юридических и физических лиц:

1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с про- даж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных плате- жей;

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого- ворам в пользу комитента, принципала и т. п.;

3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5) задатка;

6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Все доходы подразделяются на две группы.

1. Доходы от обычных видов деятельности. Доход от обычной де- ятельности называется выручкой.

Выручка признается только при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекаю- щее из конкретного договора или подтвержденное иным соответству- ющим образом;

——————————

1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1999. № 26.

 

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера- ции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или ра- бота принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бух- галтерском учете организации признается кредиторская задолжен- ность, а не выручка.

К доходам организации относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием ус, луг (далее — выручка).

В организациях, деятельностью которых является предоставление за плату во временное пользование своего имущества по договору аренды, выручкой считается арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предо- ставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собствен- ности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является учас- тие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

2. Прочие доходы. Прочими доходами являются:

а) поступления, связанные с предоставлением за плату во времен- ное пользование (временное владение и пользование) активов органи- зации;

б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз- никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

в) поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру- гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бума- гам);

г) прибыль, полученная организацией в результате совместной де- ятельности (по договору простого товарищества);

д) поступления от продажи основных средств и иных активов, от- личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продук- ции, товаров;

е) проценты, полученные за предоставление в пользование денеж- ных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

 

ж) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

з) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да- рения;

и) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

к) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

л) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото- рым истек срок исковой давности;

м) курсовые разницы;

н) сумма дооценки активов;

о) прочие доходы.

Данный перечень доходов не является закрытым.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая

1999 г. № 33н1, под расходами организации признает уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, при- водящее к уменьшению капитала этой организации.

Не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

2) при вкладах в уставные (складочные) капиталы других органи- заций, при приобретении акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого- ворам в пользу комитента, принципала и т. п.;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производст- венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производст- венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы признаются исключительно при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело- вого оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера- ции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если организацией не исполнено хотя бы одно из названных усло- вий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

——————————

1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

1999. № 26.

 

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы, как и доходы, подразделяются на две группы.

1. Расходы по обычным видам деятельности, к которым относят- ся расходы: связанные с изготовлением продукции и продажей про- дукции, приобретением и продажей товаров; связанные с выполнени- ем работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предо- ставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление ко- торых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предо- ставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собствен- ности, расходами по обычным видам деятельности считаются расхо- ды, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является учас- тие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых свя- зано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, про- мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

2. Прочие расходы, к которым относятся:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возника- ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие

виды интеллектуальной собственности;

в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других ор- ганизаций;

г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

д) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

е) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

 

ж) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

з) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

и) возмещение причиненных организацией убытков;

к) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

л) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис- ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

м) курсовые разницы;

н) сумма уценки активов;

о) перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с бла- готворительной деятельностью, расходы на осуществление спортив- ных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-про- светительского характера и иных аналогичных мероприятий;

п) прочие расходы.

Данный перечень не является закрытым.

Для определения финансового результата (прибыли или убытков):

• сопоставление доходов и расходов по обычным видам деятельно- сти организации осуществляется на счете 90 «Продажи»;

• сопоставление доходов и расходов по прочим видам деятельнос- ти осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 90 «Продажи» отражается выручка и себестоимость:

• готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

• работ и услуг промышленного характера;

• строительных, монтажных работ;

• услуг по перевозкам грузов и пассажиров;

• услуг связи и т. п.

К счету 90 «Продажи» могут открываться субсчета:

90-1 «Выручка» — учитываются активы, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по счетам производятся в течение года нарастающим итогом.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для вы- явления финансового результата (прибыль/убыток) от продаж за от- четный месяц. На нем определяется разница между оборотами по кре- диту субсчета 90-1 и оборотам по дебету субсчетов 90-2, 90-3, 90-4.

Полученный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».

 

Если кредитовые обороты больше дебетовых, то получается при- быль и делается проводка:

 

Д 90-9 К 99 — прибыль от реализации.

 

Если дебетовые обороты больше кредитовых, то получается убы- ток и делается проводка:

 

Д 99 К 90-9 — убыток от реализации.

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90

«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), за- крываются внутренними записями на субсчет 90-9.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие рас- ходы.

К данному счету открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» — учитываются поступления от активов;

91-2 «Прочие расходы» — учитываются прочие расходы;

91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов» — предназначен для вы- явления сальдо прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам 91,1 «Прочие доходы» и 91,2 «Прочие расхо, ды» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2

«Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие до- ходы». Выявляется финансовый результат. Ежемесячно счет 91 «Про- чие доходы и расходы» закрывается, выявляя прибыль или убытки. Делаются проводки хозяйственных операций:

 

Д 91-9 К 99 или Д 99 К 91-9.

 

Результат на счете 99 показывает результат деятельности органи- зации за определенный период времени (за месяц, два месяца, квар- тал).

Если сальдо счета 99 «Прибыль и убытки» кредитовое, то у органи- зации прибыль, если сальдо дебетовое, то у организации убытки.

В конце года проводится «реформация баланса» — счет 99 закрыва- ется и вся информация поступает на счет 84 «Нераспределенная при- быль».

Если была прибыль, то делается проводка:

 

Д 99 К 84.

 

Если был убыток, то делается проводка: Д 84 К 99.