Виды бюджетной отчетности, составляемой участниками бюджетных правоотношений

(критерий классификации — направление исполнения бюджета)

 

 

Отчетность распорядителя бюджетных средств

Исполнение бюджета по доходам

 

Отчетность главного распорядителя

бюджетных средств

 

Отчетность получателя бюджетных средств

 

Исполнение бюджета по расходам

 

Отчетность главного администратора доходов бюджета

Отчетность, составляемая администратором доходов бюджета

 

Исполнение бюджета по источникам финансирования дефицита бюджета

 

Отчетность главного администратора источников финансирования дефицита бюджета

 

Отчетность администратора источников финансирования дефицита бюджета

 

 

——————————

Рис. 6.1. Классификация бюджетной отчетности

1 См.: приказ Министерства финансов РФ от 13 ноября 2008 г. № 128н «Об утвержде- нии инструкции о порядке представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // РГ. 2008. 24 дек.

 

Помимо вышеперечисленных видов отчетности можно выделить также отчетность финансового органа, отчетность финансового орга- на, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об ис- полнении соответствующего консолидированного бюджета Россий- ской Федерации, отчетность органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета.

В соответствии с ч. 3 ст. 264.1 БК РФ бюджетная отчетность пуб- лично-правового образования включает в себя следующие формы до- кументов: 1) отчет об исполнении бюджета; 2) баланс исполнения бю- джета; 3) отчет о финансовых результатах деятельности; 4) отчет о движении денежных средств; 5) пояснительную записку.

Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефи- цита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Россий- ской Федерации.

Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъ- ектов РФ и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам Плана счетов бюджетного учета.

Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и состав- ляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственно- го управления.

Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государст- венного (муниципального) задания и (или) иных результатах исполь- зования бюджетных ассигнований главными распорядителями (рас- порядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.

В состав бюджетной отчетности, составляемой субъектами, участ- вующими в исполнении бюджета, включается довольно большой на- бор форм отчетности1. Все субъекты, участвующие в исполнении бюд- жета, включая главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источ- ников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета, обязаны представлять:

——————————

1 См.: приказ Министерства финансов РФ от 13 ноября 2008 г. № 128н «Об утверж- дении инструкции о порядке представления годовой, квартальной и месячной отчетно- сти об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // РГ. 2008.

24 дек.

 

• баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюд- жетных средств, главного администратора, администратора источни- ков финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

• справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи- нансового года (ф. 0503110);

• отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распоря- дителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, ад- министратора источников финансирования дефицита бюджета, глав- ного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

• отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей до- ход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);

• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

• пояснительную записку (ф. 0503160);

• разделительный (ликвидационный) баланс главного распоряди- теля, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного адми- нистратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230).

Ввиду особого правового положения финансовых органов и за- крепления за ними широкого круга полномочий по исполнению бюд- жета в составе отчетности они обязаны представлять:

• баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств

(ф. 0503140);

• баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);

• справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи- нансового года (ф. 0503110);

• отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств

(ф. 0503124);

• отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (ф. 0503134);

• отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);

• отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей до- ход деятельности (ф. 0503114);

• отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);

• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

• пояснительную записку (ф. 0503160).

Помимо прочих участников бюджетного процесса финансовый ор- ган, уполномоченный на формирование бюджетной отчетности об ис- полнении соответствующего консолидированного бюджета Россий- ской Федерации, должен представлять:

 

• баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Рос- сийской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503320);

• справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственно- го внебюджетного фонда (ф. 0503317);

• консолидированный отчет об исполнении смет доходов и расхо- дов по приносящей доход деятельности субъекта Российской Федера- ции и муниципальных образований (ф. 0503314);

• консолидированный отчет о движении денежных средств

(ф. 0503323);

• консолидированный отчет о финансовых результатах деятельно- сти (ф. 0503321);

• справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи- нансового года (ф. 0503110);

• пояснительную записку к отчету об исполнении консолидиро- ванного бюджета (ф. 0503360);

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюд- жета, составляет отчетность в рамках следующих форм:

• баланса по операциям кассового обслуживания исполнения бюд- жета (ф. 0503150);

• справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи- нансового года (ф. 0503110);

• отчета по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151);

• консолидированного отчета о кассовых поступлениях и выбыти- ях (ф. 0503152);

• отчета об операциях по поступлениям в бюджетную систему Рос- сийской Федерации, учитываемым органами Федерального казначей- ства (ф. 0503153);

• пояснительной записки (ф. 0503160).

При составлении и представлении бюджетной отчетности для уча- стников бюджетного процесса устанавливаются дополнительные тре- бования помимо тех, которые закреплены в рамках Закона о бухгал- терском учете, а также положений бухгалтерского учета.

В отличие от коммерческих организаций субъекты бюджетной де- ятельности в обязательном порядке представляют отчетность в бу- мажной форме и в электронном виде по каналам связи. При этом пе- речень форм промежуточной и итоговой отчетности не является закрытым — предполагается, что дополнительные формы отчетности могут устанавливаться:

• главным распорядителем бюджетных средств — для подведомст- венных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;

 

• главным администратором доходов бюджета — для подведомст- венных ему администраторов доходов бюджета;

• главным администратором источников финансирования дефи- цита бюджета — для подведомственных ему администраторов источ- ников финансирования дефицита бюджета;

• финансовым органом — для главных распорядителей, распоряди- телей и получателей бюджетных средств; главных администраторов, администраторов доходов бюджета, главных администраторов, адми- нистраторов источников финансирования дефицита бюджета, для своих территориальных органов, организующих исполнение бюд- жета;

• финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюд- жетной системы Российской Федерации, — для финансовых органов бюджетов, отчет об исполнении бюджетов которых включается в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюд- жетной системы Российской Федерации;

• органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, — для своих территориальных органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета1.

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного периода на основе данных Главной книги и (или) других ре- гистров бюджетного учета, а также основывается на показателях форм бюджетной отчетности, представленных получателями (распорядите- лями) и иными субъектами бюджетного процесса, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим стро- кам и графам.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя бю- джетных средств, главного администратора, администратора доходов бюджета, главного администратора, администратора источников фи- нансирования дефицита бюджета, финансового органа, органа, осуще- ствляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические пока- затели, кроме того, подписываются руководителем финансово-эконо- мической службы.

В случае передачи получателем бюджетных средств либо админис- тратором доходов бюджета (администратором источников финанси- рования дефицита бюджета) полномочий по ведению бюджетного учета иному государственному (муниципальному) учреждению бюд- жетная отчетность составляется и представляется в порядке, предус-

——————————

1 В отличие от бюджетных организаций для большинства прочих хозяйствующих субъектов перечень документов, входящих в состав отчетности, является закрытым.

 

мотренном Инструкцией по бюджетному учету и соглашением о пере- дачи полномочий по ведению бюджетного учета1.

Бюджетная отчетность, составление которой осуществляется цент- рализованной бухгалтерией, далее подписывается руководителем по- лучателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, ад- министратора источников финансирования дефицита бюджета, передавшего полномочия по ведению учета, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгал- терии, осуществляющей ведение бюджетного учета.

Помимо документов бюджетного учета, перечень которых опреде- лен в Инструкции по бюджетному учету, БК РФ закрепляет за субъ- ектами — участниками бюджетного процесса необходимость ведения и иных документов планового характера.

К таким документам относятся, например, смета доходов и расхо- дов населенного пункта, другой территории, не являющейся муници- пальным образованием, бюджетная смета, кассовый план2.

Сроки представления бюджетной отчетности напрямую обуслов-

лены процессом бюджетного планирования и составления бюджетной росписи, а также сводной бюджетной росписи3.

В соответствии с Инструкцией «О порядке составления и пред- ставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполне- нии бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» отчетны-

——————————

1 Данная возможность вытекает из положений ст. 215.1 БК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 15, п. 1 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации (в ред. от 25 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. 2003. № 40. Ст. 3822. См. также: приказ Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. № 8н «О порядке кассового обслуживания исполне- ния федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бю- джетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных об- разований по исполнению соответствующих бюджетов» // Бюллетень нормативных ак- тов федеральных органов исполнительной власти». 2008. № 51.

2 Статья 217.1 БК РФ: «Под кассовым планом понимается прогноз кассовых поступ- лений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году». См. также: приказ Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. № 120н «О порядке составления и ведения кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 9.

3 Они не включаются в число первичных документов, регистров бюджетного учета или в состав бюджетной отчетности и, таким образом, не являются документами бюд- жетного учета. Статья 6 БК РФ: бюджетная роспись — документ, который составляет- ся и ведется главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета) в соответствии с настоящим Кодек- сом в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета); сводная бюджетная роспись — документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в соответствии с настоящим Кодексом в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета // РГ. 1998.

12 авг.

 

ми периодами выступают календарный год, квартал и календарный месяц. При этом устанавливаются следующие сроки представления бюджетной отчетности: для месячной — на первое число месяца, сле- дующего за отчетным, для квартальной — по состоянию на 1 апреля,

1 июля и 1 октября текущего года, для годовой — на 1 января года, сле- дующего за отчетным.

Первым отчетным годом для вновь созданных главных распоря- дителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов доходов бюджетов, главных адми- нистраторов, администраторов источников финансирования дефици- та бюджетов, финансовых органов, органов, осуществляющих кассо- вое обслуживание исполнения бюджетов, считается период с даты их регистрации в установленном законодательством Российской Феде- рации порядке по 31 декабря года их создания.

Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в установленном порядке1.

 

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какими особенностями характеризуется бюджетный учет?

2. Какие субъекты обязаны вести бюджетный учет?

3. Какова роль бюджетной классификации в организации бюджет- ного учета?

4. В чем заключается отличие классификации доходов и расходов в рамках бюджетной классификации от группировки доходов и расхо- дов, изложенных в ПБУ 9/1999 и 10/1999?

5. В чем заключаются особенности системы правового регулирова- ния бюджетного учета? Дайте краткую характеристику системы право- вого регулирования бюджетного учета.

6. В чем заключается отличие Плана счетов организаций финансо- во-хозяйственной деятельности от Плана счетов бюджетного учета?

7. Какую роль играет Инструкция по бюджетному учету для веде- ния учета бюджетными учреждениями?

8. Как осуществляется исправление ошибочных данных в первич- ных учетных документах и регистрах бюджетного учета?

9. В чем заключаются особенности применения отчетности как ме- тода бюджетного учета?

10. Какие виды бюджетной отчетности можно выделить?

 

 

——————————

1 См.: ч. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996.

№ 48. Ст. 5369; п. 7 разд. 1 Инструкции «О порядке составления и представления годо- вой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

 

 

Глава 7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ