Исторический период с 1494 Г. До середины XIX В. — это время распространения и становления метода двойной записи во всем ми8 ре, А также возникновения основ науки о бухгалтерском учете.

В XIX веке, когда в мире стал зарождаться и стремительно разви- ваться капитализм, бухгалтерский учет сформировался как самостоя- тельная наука о счетоведении. Предметом бухгалтерского учета как науки выступают не факты хозяйственной жизни, а информация о них, содержащаяся в документах. Метод же складывается из отдель- ных элементов (документирование, оценка счета, двойная запись, калькулирование, инвентаризация, баланс, отчетность). Цель учета — формирование информации о хозяйствующем субъекте с целью при- нятия управленческих решений. В бухгалтерском учете формируется и отражается как юридическая, так и экономическая информация о хозяйствующем субъекте на основе документов. Можно проследить взаимосвязь права, учета и экономики. Первичный оправдательный документ должен быть оформлен юридически грамотно, т. е. должен соответствовать формальным требованиям, предъявляемым законом и другими нормативными актами к документам, во-вторых, хозяйст- венная операция, отраженная в документах, должна быть законной и экономически целесообразной, поэтому юридически грамотно долж- ны быть составлены различные договоры. Договоры же не являются оправдательными документами до момента начала исполнения обяза- тельств по ним. И в-третьих, должна быть сделана верная бухгалтер- ская проводка — в соответствии с общепринятым планом счетов бух- галтерского учета, рабочим планом счетов и требованиями ПБУ и учетной политики самой организации.

Поэтому можно говорить об экономической и юридической приро- де бухгалтерского учета. Сегодня нельзя однозначно утверждать, что

 

бухгалтерский учет — это экономическая наука. Бухгалтерский учет как наука тесно связан не только с правом и экономикой, но и с юри- дической и экономической практикой и не только обобщает практику, но и совершенствует ее.

Во второй половине XIX в. появляются различные теории учета. Основоположником юридического направления в науке о бухгал-

терском учете стал итальянский ученый Франческо Вилла (1801—

1884). Юрист по образованию, работник финансовых органов, разно- сторонне образованный человек, Ф. Вилла считал, что бухгалтерский учет представляет собой комплекс финансово-правовых, экономико- административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. По мнению Ф. Виллы, целью бухгалтерского учета является контроль за ведением хозяйства и организации имущества. Согласно Вилле бух- галтерский учет включает три части: область экономико-администра- тивных отношений (теория учета), правила ведения регистров и их практическое использование, организация управления.

Экономическую интерпретацию теории бухгалтерского учета дал французский ученый Р. П. Коффи (1833 г.). Он считал, что подлинной природой счетоводства является ее вещный, материальный характер. Основное внимание этот ученый обращал на правильное отражение материальных ценностей на определенных бухгалтерских счетах.

Самым известным европейским бухгалтером конца XIX — начала XX в. был швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846—1924), который утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хо-

зяйственной жизни, изложенная по законам систематизации1. Он счи- тал, что «предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты», а хронологи- ческий и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ. Как считал Шер, бух- галтер — летописец хозяйственной жизни, он пользуется математичес- ким методом и поэтому учет есть отрасль прикладной математики. При- чем Шер строго различал науку и практику бухгалтерского учета.

Одним из переводчиков и толкователей двойной бухгалтерии в России был Михаил Дмитриевич Чулков. А русская школа бухгал- терского учета появилась в России в первой половине XIX в. благода- ря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров: К. И. Арнольда, И. Ахматова, Э. А. Мудрова и И. С. Вавилова.

Во второй половине XIX в. русскими учеными П. И. Рейнботом,

А. В. Прокофьевым, Ф. В. Езерским издается ряд книг по бухгалтер- скому учету, внесших вклад в дальнейшее развитие бухгалтерского учета в России.

——————————

1 Соколов Я. В. Указ. соч. С. 177.

 

В советской России (в СССР) бухгалтерский учет развивался, со- вершенствовался и успешно решал одну из главных задач социализ- ма — контроль и обеспечение сохранности социалистической собст- венности. Особое внимание к бухгалтерскому учету со стороны партийных функционеров в СССР было обусловлено тем, что один из основоположников марксизма-ленинизма Ф. Энгельс в молодости был бухгалтером и в своих письмах объяснял К. Марксу основы двой- ной бухгалтерии. Знания о бухгалтерском учете помогли Марксу при- внести несколько кардинальных положений в теорию учета, которые в дальнейшем были развиты В. И. Лениным. Центральное значение для развития фундаментальной теории бухгалтерского учета в совет- ской России имела мысль Ленина о классовой природе учета и кон- троля. Данный факт доказывает ту истину, что любая система учета, в том числе и бухгалтерского, в любую историческую эпоху строит8 ся в интересах основных пользователей информации. За годы Совет- ской власти сложилась система советского бухгалтерского учета. В развитии учета были достигнуты большие успехи. Благодаря трудам ученых А. П. Рудановского и А. М. Галагана были созданы всесторонние методологические концепции учета, унифицирован план счетов и ти- пизированы формы отчетности, разработано учение о нормировании баланса, были спроектированы и получили повсеместное распростра- нение такие формы ведения бухгалтерского учета, как мемориально- ордерная (контрольно-шахматная), журнально-ордерная, предложена технология, раскрывающая такие категории бухгалтерского учета, как основные средства, отвлеченные средства и т. п., получило признание учение о калькуляции и учете затрат на производство и т. д.

Появление рыночных отношений в начале 90-х гг. XX в. отрази- лось на системе бухгалтерского учета в нашей стране. Кратко можно сказать, что отечественная система бухгалтерского учета реформиру- ется в интересах инвесторов, опираясь на международный опыт в со- ответствии с принятой «Программой реформирования бухгалтерско- го учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от

6 марта 1998 г. № 283. Цели и задачи учета в целом остались те же, од- нако изменились характер операций, отражаемых в учете, сам харак- тер собственности и самое главное — расширился круг пользователей бухгалтерской информации.

Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 80 одобрена «Кон- цепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Фе- дерации на среднесрочную перспективу» (2004—2010 гг.). В соответ- ствии с принятой Концепцией предполагается перевести на Международные стандарты финансовой отчетности консолидирован- ную финансовую отчетность общественно значимых хозяйствующих субъектов.

 

Коротко изучив историю бухгалтерского учета, мы должны уяс- нить следующее:

1. Бухгалтерский учет — не новичок в бизнесе. Первые учетные за- писи были сделаны 8000 лет назад, а первые записи о финансовых опе- рациях — 4000 лет назад. Но двойная запись, которую мы сейчас ис- пользуем в бухгалтерском учете, появилась только в XIV в.

2. Весь ранний бухгалтерский учет предназначался для целей уп- равления, а не для инвесторов.

3. Современный бухгалтерский учет родился в Италии, но и это явление было подготовлено целым рядом достижений и событий в ма- тематике, технологии и общественном устройстве. Бухгалтерский учет — это продукт интеллектуальной деятельности многих культур.

4. Развитие бухгалтерского учета стимулировалось техническим прогрессом. Однако со времени создания системы бухгалтерского уче- та его технология изменилась незначительно, хотя некоторые его ас- пекты, особенно финансовая отчетность, претерпели ощутимые изме- нения, например, с увеличением объемов капиталовложений и числа инвесторов в системе учета возникла необходимость составления пе- риодической отчетности, предназначенной собственникам.