Правовое регулирование капитала и резервов

 

Капитал и резервы являются важнейшими объектами бухгалтер- ского учета, за счет которых в большей степени формируется имуще- ство организации.

Согласно определению Дж. М. Кейнса (1883—1946), представлен- ному в экономической теории, «о капитале лучше говорить, что он приносит в течение периода его существования выгоду сверх его пер- воначальной стоимости»2. Представленное определение наглядно поз- воляет выделить следующие его элементы: капитал, период его суще- ствования, выгоду, первоначальную стоимость.

Итак, под капиталом понимается весь имущественный комплекс, способный приносить финансовый результат, т. е. в натурально-стои- мостной форме это актив предприятия3. С экономической точки зре- ния капитал — это весь актив, а с юридической — это пассив, отража- ющий активы предприятия, т. е. имущественные отношения, которые возникают у организации с ее собственниками. Таким образом, капи- тал представляет собой то, что принадлежит собственникам (учреди- телям) организации, а в бухгалтерском учете капитал — это либо чис- тые активы, либо собственные источники средств. При этом обе эти величины должны быть между собой равны.

——————————

1 Такого рода пересчет производится с учетом требований, устанавливаемых Поло- жением Центрального банка РФ от 18 апреля 2006 г. № 286-П «Об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю» // Вестник Банка России. 2006. № 24.

2 Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948. С. 441.

3 Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко- лова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 527.

 

Период существования капитала исчисляется моментом ликвида- ции предприятия.

Выгода трактуется с точки зрения бухгалтерского учета через опре- деление дохода, под которым в соответствии с п. 2 приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгал- терскому учету “Доходы организации”» (ПБУ 9/1999) признается уве- личение экономических выгод в результате поступления активов (де- нежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключени-

ем вкладов участников (собственников имущества)1.

И первоначальная стоимость — то понятие, которое отсылает к ак- тиву баланса, но в этом случае речь идет о сверхпервоначальной стои- мости, т. е. той, которая создает прибавочную стоимость. По сути, цель капитала заключается в получении прибыли, а сама прибыль — это прирост чистых активов. В бухгалтерском учете этот прирост пред- ставлен в пассиве. Таким образом, намерение организации получить прибыль и превращает стоимость в капитал.

В составе капитала и резервов выделяют:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал, в том числе резервы, образованные в соответ- ствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Отдельно следует выделить нераспределенную прибыль как важ- нейший источник финансирования долгосрочных проектов.

Уставный капитал отражается на счете 80, который представляет собой сумму вкладов собственников в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Категорию «уставный капитал» можно рассмотреть с трех точек зрения: с правовой, вытекающей из норм гражданского законодатель- ства о юридических лицах; с экономической, определяемой ролью уставного капитала как кредита, предоставленного учредителями предприятию, выступающему в качестве самостоятельного хозяйству- ющего субъекта; с бухгалтерской, касающейся исключительно мето- дики отражения уставного капитала предприятия на счетах бухгалтер-

ского учета2.

Автор бухгалтерской интерпретации допущения имущественной обособленности юридического лица от его собственников и прочих

——————————

1 РГ. 1999. 22 июня; 23 июня.

2 Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко- лова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 529.

 

контрагентов, позаимствованной из теории гражданского права, Ип- полит Ванье в 1870 г. писал, что бухгалтерский учет всегда ведется от имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства1. Это позволяет сделать вывод о юридической самостоятельности предприятия как субъекта хозяйственных отношений и, как следствие, субъекта бухгал- терского учета от лиц, являющихся его участниками, и других участ- ников хозяйственного оборота.

Складочный капитал — это совокупность вкладов участников пол- ного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарище- ство для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вмес- то уставного и складочного капитала формируют в установленном по- рядке уставный фонд, что означает совокупность выделенных органи- зации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд представляет собой совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе его деятельности.

В соответствии с абз. 2—3 п. 67 Положения по ведению бухгалтер- ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ут- вержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.

№ 34н, уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складоч- ный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государ- ственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке2.

Сальдо по этому счету всегда должно соответствовать размеру ус-

тавного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся в случае формирова- ния уставного капитала, а также увеличения и уменьшения капитала, однако лишь после внесения соответствующих изменений в учреди- тельные документы организации (учредительный договор и устав) с их последующей регистрацией в компетентных органах (налоговой службе).

Размер уставного капитала всегда четко определен в учредитель- ных документах организации, а порядок его формирования зависит в основном от организационно-правовой формы юридического лица.

После государственной регистрации организации ее уставный ка- питал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных

——————————

1 Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права. М.: СПАРК, 1995. С. 89.

2 РГ. Ведомственное приложение. 1998. 31 окт.

 

учредительными документами, всегда отражается по кредиту счета 80

«Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч- редителями», а фактическое поступление вкладов учредителей отра- жается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспон- денции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, что- бы обеспечивать формирование информации по учредителям органи- зации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Этот же счет применяется и с целью обобщения информации о со- стоянии и движении вкладов в общее имущество по договору просто- го товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товари- щей».

Добавочный капитал, который формируется на счете 83, предназ- начен для обобщения информации о добавочном капитале организа- ции. Средства этого счета образуются:

• за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

• как сумма разницы между продажной и номинальной стоимос- тью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, пре- вышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со сче- том 75 «Расчеты с учредителями».

Как правило, суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списывают- ся, а дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы- явившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

• направления средств на увеличение уставного капитала — в кор- респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80

«Уставный капитал»;

• распределения сумм между учредителями организации — в кор- респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

Аналитический учет по этому счету организуется так, чтобы обес- печить формирование информации по источникам образования и на- правлениям использования средств.

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т. е. с воз- можными потерями от принятых управленческих решений. Эти поте- ри могут быть вызваны как объективными, так и субъективными при- чинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития, любая организация должна часть полученных результатов отклады- вать в резерв. В активе баланса зарезервированные ценности отража- ются на счете 82, который называется «резервный капитал» и предназ-

 

начен для обобщения информации о состоянии и движении средств резервного капитала. Образуется счет 82 за счет отчислений от прибы- ли для выплаты доходов (дивидендов) акционерам и кредиторам со- гласно законодательству Российской Федерации и добровольно, т. е. в соответствии с положениями учредительных документов орга- низации.

В силу п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал- терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного прика- зом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резерв- ный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается

в бухгалтерском балансе отдельно1.

Отчисления в резервный капитал из прибыли всегда отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со сче- том 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а исполь- зование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82

«Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспреде- ленная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Рас- четы по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направля- емых на погашение облигаций акционерного общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на счете 84, на котором обобщается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организа- ции, т. е. счете, на котором происходит аккумулирование невыплачен- ных дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключитель- ными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная при- быль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «При- были и убытки», а сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспреде- ленная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со сче- том 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годо- вой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нерас- пределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75

«Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-

——————————

1 РГ. Ведомственное приложение. 1998. 31 окт.

 

да». Аналогичная запись делается и при выплате промежуточных до- ходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года должно быть отражено по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (не- покрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный ка- питал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направ- лении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом сред- ства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финан- сового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению или созданию нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Правовое регулирование данного раздела осуществляется такими нормативными актами, как приказ Министерства финансов РФ от

16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтер- скому учету “Учет государственной помощи”» (ПБУ 13/2000)1 и при- каз Министерства финансов РФ № 10 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»2.

А теперь перейдем к рассмотрению следующих двух разделов пас- сива бухгалтерского баланса, которые называются «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».