Поняття та сутність прокурорського нагляду за додержанням податкового та митного законодавства

Наглядова діяльність у сфері оподаткування та митної справи є одним із найважливіших напрямків діяльності прокуратури. Від стану законності у цій галузі, додержання вимог податкового, та митного законодавства залежить виконання доходної частини бюджету, а отже і економічне благополуччя усіх верств населення та можливість успішного функціонування держави в цілому.

Головним фінансовим джерелом держави в сучасних умовах є податки, що сплачуються суб’єктами підприємницької діяльності і є найбільш важливим і впливовим інструментом регулювання економічних відносин та задоволення інтересів держави, підприємств і громадян.

Основним напрямком діяльності для контролюючих та правоохоронних органів у сфері оподаткування є посилення контролю за правильністю та повнотою визначення податкових зобов’язань платників податків, встановлення фактів ухилення від їх сплати, виявлення і руйнування тіньових схем, створених з метою мінімізації платежів до бюджету, упередження безпідставно заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість, виявленням фактів використання “ прихованої робочої сили ” та виплати заробітної плати “ в конвертах ”.

В частині митної справи, потрібно зазначити, що Митну справу в Україні становлять порядок переміщення через митний кордон України товарів і транспортних засобів, митне регулювання, пов’язане з встановленням та справлянням податків і зборів, процедури митного контролю та оформлення, боротьба з контрабандою та порушеннями митних правил.

Особи, що вчиняють правопорушення у даній сфері, посягають на встановлений законом порядок переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України, внаслідок чого завдають шкоду економіці держави, її культурній спадщині, здоров’ю населення та громадській безпеці, сприяють розширенню тіньового сектора економіки.

У зв’язку з цим відповідно до вимог пункту 4 наказу Генерального прокурора України від 07.11.2012 №3гн «Про організацію прокурорського нагляду за додержанням і застосуванням законів» при здійсненні наглядової діяльності прокурори повинні керуватись двома основними принципами: захист фінансово-економічних інтересів держави та додержання прав платників податків і податкових агентів.

Так, здійснення нагляду за додержанням законності в діяльності митних органів, в тому числі у сфері боротьби з контрабандою та порушенням митних правил, також, покладено на органи прокуратури України.

Прокурорський нагляд за додержанням законів у митній справі покладається на районні, міські, міжрайонні прокуратури на територіях, де розташовані митниці, та враховуючи місце розташування їхніх структурних підрозділів (митних постів) на підставі повноважень, визначених відповідним розпорядженням прокурора області вони повинні:

1) здійснюють нагляд за додержанням законності при прийманні, реєстрації та вирішенні заяв і повідомлень про вчинені або ті, що готуються, злочини, порушенні кримінальних справ, провадженні дізнання митними органами; законності провадження в справах про порушення митних правил.; щомісячно проводять перевірки, спрямовані на виявлення прихованих від обліку злочинів про контрабанду та фактів порушення митних правил, у підрозділах органів Державної митної служби України, що проводять митний контроль та митне оформлення товарів, нарахування й стягнення митних платежів.

2) у кожному конкретному випадку самостійно визначатися з необхідністю участі у розгляді адміністративних справ про порушення митних правил, зважаючи на тяжкість правопорушення та необхідність захисту прав і свобод громадян, державних і суспільних інтересів.

3) забезпечують обов’язкову участь у справах, де предметами порушення митних правил є товари, вилучені або обмежені у вільному обігу на території України; валютні цінності на суму, що перевищує розмір, допустимий для переміщення через митний кордон України без письмового декларування згідно з установленими Національним банком України вимогами; товари, вартість яких у сто і більше разів перевищує розмір неоподаткованого мінімуму доходів громадян, визначеного Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб».

В сфері прокурорського нагляду, неодмінною умовою функціонування будь-якої структури є належна організація роботи. У кожній прокуратурі наглядова діяльність у сфері оподаткування не може бути однаково організована та спланована, оскільки залежить від багатьох факторів: територіально-економічної характеристики району (регіону), динаміки податкового боргу, стану виконання планових показників із мобілізації податкових платежів, розповсюдженості порушень закону, чисельності прокурорських працівників, їх досвіду тощо.

У зв’язку з цим підпунктом 11.6 наказу Генерального прокурора України від 26.12.2011 № 1 «Про організацію роботи і управління в органах прокуратури України» прокурорам міст з районним поділом, міським, районним, міжрайонним та прирівняним до них прокурорам надано право самостійно визначати форми та періодичність планування роботи, виходячи зі стану законності. Водночас пункт 11 указаного наказу передбачає застосовувати різні форми планування як дієвий засіб підвищення ефективності прокурорсько-слідчої роботи.

У вказаному наказі Генерального прокурора України інформаційно-аналітичній діяльності відведено особливе місце. Так, від прокурорів не вимагається обов’язкове періодичне складення аналізів та узагальнень з тих чи інших питань. Водночас свобода у виборі проблематики для аналітичних досліджень передбачає більшу відповідальність та свідомість підпорядкованих прокурорів, оскільки аналіз даних, що характеризують стан законності, не тільки дає знання реального стану речей, але й дозволяє правильно визначити напрямки наглядових зусиль та їх об’єкти, прогнозувати розвиток негативних тенденцій та процесів, розробляти запобіжні заходи.

У практичній діяльності для отримання податкової інформації на постійній основі доцільно підготувати вимогу у порядку статей 8, 20 Закону України «Про прокуратуру» щодо надання інформації за різними параметрами: стан заборгованості платників перед бюджетом, стан бюджетної заборгованості, динаміка надходження бюджетоутворюючих податків, стан відшкодування ПДВ за різними категоріями платників (товаровиробники, експортери тощо), результати контрольно-перевірочної роботи (донараховано, узгоджено, фактично стягнуто). Прокуратурі обласної ланки зазначену інформацію необхідно мати у розрізі районів та міст обласного підпорядкування.

Усю інформацію, що надходить до прокуратури з різних джерел (державна податкова служба, органи державного казначейства, органи державної реєстрації, територіальні управління Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку та ін.), слід систематично опрацьовувати, аналізувати та узагальнювати (у вигляді таблиць, графіків, діаграм тощо).

Певні відомості про порушення вимог податкового законодавства накопичуються і в самій прокуратурі: перевірочні матеріали, акти прокурорського реагування, матеріали кримінальних проваджень та ін.

Постійний та цілеспрямований аналіз усієї сукупності такої інформації дозволяє прокурору своєчасно виявляти та визначати коло питань, що підлягають з’ясуванню у ході прокурорських перевірок.

Виходячи із особливостей наглядової діяльності у сфері оподаткування кожна прокуратура повинна:

· володіти повною та об’єктивною інформацією про стан справ у податковій сфері на території адміністративно-територіальної одиниці упродовж усього року шляхом порівняння відомостей різних контролюючих органів та інших відомостей, отриманих органами прокуратури;

· планувати роботу з урахуванням результатів аналізу та узагальнення наявної інформації, матеріалів попередніх перевірок, завдань Генеральної прокуратури України;

· контролювати та перевіряти виконання прийнятих рішень та актів прокурорського реагування з питань порушень податкового законодавства.

Отже, прокурорський нагляд у сфері нагляду за додержанням податкового та митного законодавства, є професійна діяльність прокурорів, яка полягає у забезпеченні додержання і застосування законів при переміщення через митний кордон України товарів і транспортних засобів, митне регулювання, пов’язане з встановленням та справлянням податків і зборів, процедури митного контролю та оформлення, боротьба з контрабандою та порушеннями митних правил, а також, нагляд за правильністю та повнотою визначення податкових зобов’язань платників податків, встановлення фактів ухилення від їх сплати, виявлення і руйнування тіньових схем, створених з метою мінімізації платежів до бюджету, упередження безпідставно заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість, виявленням фактів використання “ прихованої робочої сили ” та виплати заробітної плати “ в конвертах